2017年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》第三章企業(yè)所得稅應納稅所得額
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【摘要】2017年會計從業(yè)資格考試備考正在進行中，鑒于各省延緩會計從業(yè)資格考試的現(xiàn)實情況，將有效的幫助學員在各地延遲考試的情況下，收獲更好的學習效果。環(huán)球網(wǎng)校為方便考生提前備考特分享了“2017年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》第三章企業(yè)所得稅應納稅所得額”以下是介紹稅收的內容，希望對參加會計從業(yè)資格備考的考生有所幫助，更多資料敬請關注環(huán)球會計從業(yè)資格考試頻道!
企業(yè)所得稅應納稅所得額
企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。(環(huán)球網(wǎng)校提供企業(yè)所得稅)
應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應納稅所得額有兩種計算方法。
直接計算法下的計算公式為：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額
間接計算法下的計算公式為：
應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額
一、收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
二、不征稅收入
不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。
如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。
三、免稅收入
免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。
四、準予扣除項目
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(1)成本
成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。
(2)費用
費用是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(3)稅金
稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。如消費稅、營業(yè)稅、印花稅等。
(4)損失
損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(5)其他支出
其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。
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五、不得扣除項目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。
【提示】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性支出;
(7)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息;
(8)與取得收入無關的其他支出。
6.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除;
(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除;
(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
六、虧損彌補
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
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