關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的通知

　　關于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的通知

　　財會〔2017〕7號

　　國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關中央管理企業(yè)：

　　為了適應社會主義市場經濟發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質量，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內上市企業(yè)自2019年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號)中的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

　　執(zhí)行本準則的企業(yè)，應當同時執(zhí)行我部2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》(財會〔2017〕8號)和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》(財會〔2017〕9號)。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》

　　財政部

　　2017年3月31日

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　　附件：企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量

　　第一章總則

　　第一條 為了規(guī)范金融工具的確認和計量，根據《企業(yè)會計準則 ——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 金融工具，是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。

　　第三條 金融資產，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：

　　(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利。

　　(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。

　　(三)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將收到可變數量的自身權益工具。

　　(四)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應當按照《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》分類為權益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金 融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

　　第四條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

　　(一)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務。

　　(二)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。

　　(三)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。

　　(四)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發(fā)行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數量的該企業(yè)自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為權益工具。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應當按照《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》分類為權益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

　　第五條 衍生工具，是指屬于本準則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：

　　(一)其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他變量的變動而變動， 變量為非金融變量的，該變量不應與合同的任何一方存在特定關系。

　　(二)不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預期有類似反應的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

　　(三)在未來某一日期結算。常見的衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權合同等。

　　第六條 除下列各項外，本準則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：

　　(一)由《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權投資》規(guī)范的對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，適用《企業(yè)會計準則第 2 號—— 長期股權投資》，但是企業(yè)根據《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權投資》對上述投資按照本準則相關規(guī)定進行會計處理的，適用本準則。企業(yè)持有的與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則;該衍生工具符合《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》規(guī)定的權益工具定義的，適用《企業(yè)會計準則第 37 號 ——金融工具列報》。

　　(二)由《企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬》。

　　(三)由《企業(yè)會計準則第 11 號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準則第 11 號——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準則第八條范圍的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準則。

　　(四)由《企業(yè)會計準則第 12 號——債務重組》規(guī)范的債務重組，適用《企業(yè)會計準則第 12 號——債務重組》。

　　(五)因清償按照《企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項》所確認的預計負債而獲得補償的權利，適用《企業(yè)會計準則第 13 號—— 或有事項》。

　　(六)由《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》規(guī)范的屬于金融工具的合同權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》，但該準則要求在確認和計量相關合同權利的減值損失和利得時應當按照本準則規(guī)定進行會計處理的，適用本準則有關減值的規(guī)定。

　　(七)購買方(或合并方)與出售方之間簽訂的，將在未來購買日(或合并日)形成《企業(yè)會計準則第 20 號——企業(yè)合并》規(guī)范的企業(yè)合并且其期限不超過企業(yè)合并獲得批準并完成交易所必須的合理期限的遠期合同，不適用本準則。

　　(八)由《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》規(guī)范的租賃的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》。但是，租賃應收款的減值、終止確認，租賃應付款的終止確認，以及租賃中嵌入的衍生工具，適用本準則。

　　(九)金融資產轉移，適用《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產轉移》。

　　(十)套期會計，適用《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》。

　　(十一)由保險合同相關會計準則規(guī)范的保險合同所產生的權利和義務，適用保險合同相關會計準則。因具有相機分紅特征而由保險合同相關會計準則規(guī)范的合同所產生的權利和義務，適用保險合同相關會計準則。但對于嵌入保險合同的衍生工具，該嵌入衍生工具本身不是保險合同的，適用本準則。

　　對于財務擔保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關會計準則進行會計處理的，可以選擇適用本準則或保險合同相關會計準則。該選擇可以基于單項合同，但選擇一經做出，不得撤銷。否則，相關財務擔保合同適用本準則。

　　財務擔保合同，是指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付債務時，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

　　(十二)企業(yè)發(fā)行的按照《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》規(guī)定應當分類為權益工具的金融工具，適用《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》。

　　第七條 本準則適用于下列貸款承諾：

　　(一)企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的貸款承諾。如果按照以往慣例，企業(yè)在貸款承諾產生后不久即出售其所產生資產，則同一類別的所有貸款承諾均應當適用本準則。

　　(二)能夠以現(xiàn)金或者通過交付或發(fā)行其他金融工具凈額結算的貸款承諾。此類貸款承諾屬于衍生工具。企業(yè)不得僅僅因為相關貸款將分期撥付(如按工程進度分期撥付的按揭建造貸款)而將該貸款承諾視為以凈額結算。

　　(三)以低于市場利率貸款的貸款承諾。

　　所有貸款承諾均適用本準則關于終止確認的規(guī)定。企業(yè)作為貸款承諾發(fā)行方的，還適用本準則關于減值的規(guī)定。

　　貸款承諾，是指按照預先規(guī)定的條款和條件提供信用的確定性承諾。

　　第八條 對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，除了企業(yè)按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同適用其他相關會計準則外，企業(yè)應當將該合同視同金融工具，適用本準則。

　　對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，即使企業(yè)按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。企業(yè)只能在合同開始時做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會計錯配。該指定一經做出，不得撤銷。

　　會計錯配，是指當企業(yè)以不同的會計確認方法和計量屬性，對在經濟上相關的資產和負債進行確認或計量而產生利得或損失時，可能導致的會計確認和計量上的不一致。

　　第二章 金融工具的確認和終止確認

　　第九條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資 產或金融負債。

　　第十條 對于以常規(guī)方式購買或出售金融資產的，企業(yè)應當在交易日確認將收到的資產和為此將承擔的負債，或者在交易日終止確認已出售的資產，同時確認處置利得或損失以及應向買方收取的應收款項。以常規(guī)方式購買或出售金融資產，是指企業(yè)按照合同規(guī)定購買或出售金融資產，并且該合同條款規(guī)定，企業(yè)應當根據通常由法規(guī)或市場慣例所確定的時間安排來交付金融資產。

　　第十一條 金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：

　　(一)收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止。

　　(二)該金融資產已轉移，且該轉移滿足《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產轉移》關于金融資產終止確認的規(guī)定。

　　本準則所稱金融資產或金融負債終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產或金融負債從其資產負債表中予以轉出。

　　第十二條 金融負債(或其一部分)的現(xiàn)時義務已經解除的，企業(yè)應當終止確認該金融負債(或該部分金融負債)。

　　第十三條 企業(yè)(借入方)與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換原金融負債，且新金融負債與原金融負債的合同條款實質上不同的，企業(yè)應當終止確認原金融負債，同時確認一項新金融負債。

　　企業(yè)對原金融負債(或其一部分)的合同條款做出實質性修改的，應當終止確認原金融負債，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。

　　第十四條 金融負債(或其一部分)終止確認的，企業(yè)應當將其賬面價值與支付的對價(包括轉出的非現(xiàn)金資產或承擔的負債)之間的差額，計入當期損益。

　　第十五條 企業(yè)回購金融負債一部分的，應當按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分在回購日各自的公允價值占整體公允價值的比例，對該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉出的非現(xiàn)金資產或承擔的負債)之間的差額，應當計入當期損益。

編輯推薦：

財政部修訂發(fā)布金融工具相關會計準則

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　　第三章 金融資產的分類

　　第十六條 企業(yè)應當根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：

　　(一)以攤余成本計量的金融資產。

　　(二)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎確定。企業(yè)確定管理金融資產的業(yè)務模式，應當以客觀事實為依據，不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定。

　　金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產，其合同現(xiàn)金流量特征，應當與基本借貸安排相一致。即相關金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，其中，本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續(xù)期內發(fā)生變動;利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。其中，貨幣時間價值是利息要素中僅因為時間流逝而提供對價的部分，不包括為所持有金融資產的其他風險或成本提供的對價，但貨幣時間價值要素有時可能存在修正。在貨幣時間價值要素存在修正的情況下，企業(yè)應當對相關修正進行評估，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。此外，金融資產包含可能導致其合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款(如包含提前還款特征)的，企業(yè)應當對相關條款進行評估(如評估提前還款特征的公允價值是否非常小)，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。

　　第十七條 金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

　　(一)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

　　(二)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量， 僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　第十八條 金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

　　(一)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

　　(二)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　第十九條 按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按照本準則第六十五條規(guī)定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

　　(一)取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

　　(二)相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可 辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式。

　　(三)相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

　　第二十條 在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經做出，不得撤銷。

　　第四章 金融負債的分類

　　第二十一條 除下列各項外，企業(yè)應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：

　　(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債(含屬于金融負債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　(二)金融資產轉移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。對此類金融負債，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產轉移》相關規(guī)定進行計量。

　　(三)不屬于本條(一)或(二)情形的財務擔保合同，以及不屬于本條(一)情形的以低于市場利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負債發(fā)行方的，應當在初始確認后按照依據本準則第八章所確定的損失準備金額以及初始確認金額扣除依據《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》相關規(guī)定所確定的累計攤銷額后的余額孰高進行計量。

　　在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。

　　第二十二條 在初始確認時，為了提供更相關的會計信息，企業(yè)可以將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但該指定應當滿足下列條件之一：

　　(一)能夠消除或顯著減少會計錯配。

　　(二)根據正式書面文件載明的企業(yè)風險管理或投資策略，以公允價值為基礎對金融負債組合或金融資產和金融負債組合進行管理和業(yè)績評價，并在企業(yè)內部以此為基礎向關鍵管理人員報告。

　　該指定一經做出，不得撤銷。

　　第五章 嵌入衍生工具

　　第二十三條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構成混合合同。該嵌入衍生工具對混合合同的現(xiàn)金流量產生影響的方式，應當與單獨存在的衍生工具類似，且該混合合同的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他變量變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應與合同的任何一方存在特定關系。

　　衍生工具如果附屬于一項金融工具但根據合同規(guī)定可以獨立于該金融工具進行轉讓，或者具有與該金融工具不同的交易對手方，則該衍生工具不是嵌入衍生工具，應當作為一項單獨存在的衍生工具處理。

　　第二十四條 混合合同包含的主合同屬于本準則規(guī)范的資產的，企業(yè)不應從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應當將該混合合同作為一個整體適用本準則關于金融資產分類的相關規(guī)定。

　　第二十五條 混合合同包含的主合同不屬于本準則規(guī)范的資產，且同時符合下列條件的，企業(yè)應當從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨存在的衍生工具處理：

　　(一)嵌入衍生工具的經濟特征和風險與主合同的經濟特征和風險不緊密相關。

　　(二)與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨工具符合衍生工具的定義。

　　(三)該混合合同不是以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。

　　嵌入衍生工具從混合合同中分拆的，企業(yè)應當按照適用的會計準則規(guī)定，對混合合同的主合同進行會計處理。企業(yè)無法根據嵌入衍生工具的條款和條件對嵌入衍生工具的公允價值進行可靠計量的，該嵌入衍生工具的公允價值應當根據混合合同公允價值和主合同公允價值之間的差額確定。使用了上述方法后，該嵌入衍生工具在取得日或后續(xù)資產負債表日的公允價值仍然無法單獨計量的，企業(yè)應當將該混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。

　　第二十六條 混合合同包含一項或多項嵌入衍生工具，且其主合同不屬于本準則規(guī)范的資產的，企業(yè)可以將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。但下列情況除外：

　　(一)嵌入衍生工具不會對混合合同的現(xiàn)金流量產生重大改變。

　　(二)在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不應分拆。如嵌入貸款的提前還款權，允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前還款權不需要分拆。

　　第六章 金融工具的重分類

　　第二十七條 企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照本準則的規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。

　　企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

　　第二十八條 企業(yè)發(fā)生下列情況的，不屬于金融資產或金融負債的重分類：

　　(一)按照《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》相關規(guī)定，某金融工具以前被指定并成為現(xiàn)金流量套期或境外經營凈投資套期中的有效套期工具，但目前已不再滿足運用該套期會計方法的條件。

　　(二)按照《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》相關規(guī)定，某金融工具被指定并成為現(xiàn)金流量套期或境外經營凈投資套期中的有效套期工具。

　　(三)按照《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》相關規(guī)定， 運用信用風險敞口公允價值選擇權所引起的計量變動。

　　第二十九條 企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。

　　重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

　　第三十條 企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

　　企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

　　第三十一條 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

　　企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融 資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

　　第三十二條 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

　　企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。
　　按照本條規(guī)定對金融資產重分類進行處理的，企業(yè)應當根據該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應當自重分類日起對該金融資產適用本準則關于金融資產減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。>>>完整版《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》.pdf//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2017/0410/20170410034900118.pdf

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財政部修訂發(fā)布金融工具相關會計準則

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