2017年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》考試章節(jié)考點(diǎn):第二章5節(jié)
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第五節(jié) 轉(zhuǎn)移性支出
【本節(jié)考點(diǎn)】
【考點(diǎn)】社會(huì)保障支出
【考點(diǎn)】轉(zhuǎn)移性支出
【考點(diǎn)】稅收支出
【考點(diǎn)】社會(huì)保障支出
(一)社會(huì)保障的概念與內(nèi)容
1、社會(huì)保障的概念:
社會(huì)保障是國(guó)家向喪失勞動(dòng)能力、失去就業(yè)機(jī)會(huì)以及遇到其他事故而面臨經(jīng)濟(jì)困難的公民提供的基本生活保障。
社會(huì)保障制度最早產(chǎn)生于19世紀(jì)80年代的德國(guó)。
社會(huì)保障制度是指由法律規(guī)定了的,按照某種確定的規(guī)則實(shí)施的社會(huì)保障政策和措施體系。
2、社會(huì)保障的內(nèi)容
類型 |
解釋 |
具體內(nèi)容 |
(1) 社會(huì)保險(xiǎn)
|
現(xiàn)代社會(huì)保障的核心內(nèi)容,是一國(guó)居民的基本保障。即保障勞動(dòng)者在失去勞動(dòng)能力,從而失去工資收入后仍能享有基本的生活保障。 |
①養(yǎng)老保險(xiǎn):主要對(duì)象是工商業(yè)的廣大勞動(dòng)者。 |
②失業(yè)(待業(yè))保險(xiǎn):與養(yǎng)老保險(xiǎn)相比,失業(yè)保險(xiǎn)基金征集較少。 原因:第一,失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)涉及的對(duì)象相對(duì)較少,失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)歷的時(shí)間也相對(duì)較短;第二,失業(yè)津貼的發(fā)放是有條件的,通常的標(biāo)準(zhǔn)也較低。 |
||
③醫(yī)療保險(xiǎn):不僅患病職工(退休職工)可以享受,職工的直系親屬也可享受一定的醫(yī)療補(bǔ)助。 |
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④生育保險(xiǎn):向休假、產(chǎn)假的職工發(fā)放病、產(chǎn)假期間的生活補(bǔ)助。 |
||
⑤工傷保險(xiǎn):向因公負(fù)傷的職工支付病假工 資、醫(yī)療費(fèi)、傷殘補(bǔ)助津貼等,待遇標(biāo)準(zhǔn)一般高于非因公負(fù)傷的職工。 |
||
(2) 社會(huì)救助
|
通過(guò)國(guó)家財(cái)政撥款,保障生活確有困難的貧困者最低限度的生活需要。 |
特點(diǎn): ①全部費(fèi)用由政府從財(cái)政資金中解決,接受者不需要繳納任何費(fèi)用; ②受保人享受社會(huì)救助待遇需要接受一定形式的經(jīng)濟(jì)狀況調(diào)查,國(guó)家向符合救助條件的個(gè)人或家庭提供救助。 |
(3) 社會(huì)福利
|
主要是國(guó)家民政部門提供的,資金來(lái)源大部分是國(guó)家預(yù)算撥款。主要是對(duì)盲聾啞和鰥寡孤獨(dú)的社會(huì)成員給予的各種物質(zhì)幫助。如社會(huì)福利院。
|
|
(4) 社會(huì)優(yōu)撫
|
是對(duì)革命軍人及其家屬提供的社會(huì)保障。 |
養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)的籌資模式:
籌資模式 |
現(xiàn)收現(xiàn)付式 |
基金式 |
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完全基金式 |
部分基金式 |
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含義 |
社會(huì)保障完全靠當(dāng)前的收入滿足當(dāng)前的支出,不為以后年度的社會(huì)保險(xiǎn)支出作資金準(zhǔn)備。 |
為社會(huì)保險(xiǎn)設(shè)立一種基金,這種基金在數(shù)量上能夠滿足今后向投保人支付保險(xiǎn)津貼的需要。 |
繳費(fèi)水平在滿足一定階段支出需要的前提下,留有一定儲(chǔ)備。 |
特點(diǎn) |
最初保險(xiǎn)費(fèi)率比較低,以后要根據(jù)支出水平調(diào)整保險(xiǎn)費(fèi)率。 |
保險(xiǎn)費(fèi)率在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)穩(wěn)定不變,但初期保險(xiǎn)費(fèi)率較高。 |
初期保險(xiǎn)費(fèi)率較低,從長(zhǎng)期看,繳費(fèi)率呈階梯式的上升趨勢(shì)。 |
模式 |
靠后代養(yǎng)老的保險(xiǎn)模式 |
自我養(yǎng)老的保險(xiǎn)模式 |
自我養(yǎng)老和后代養(yǎng)老相結(jié)合的一種養(yǎng)老模式 |
目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)籌備模式為社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的籌資模式,基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。
【真題:2015年多選】我國(guó)的社會(huì)救助主要包括()
A.對(duì)被終止勞動(dòng)合同的職工支付的救濟(jì)金
B.對(duì)無(wú)依無(wú)靠的絕對(duì)貧困者提供的基本保障
C.對(duì)聾啞社會(huì)成員給予的物質(zhì)幫助
D.對(duì)生活水平低于國(guó)家最低標(biāo)準(zhǔn)的家庭提供的最低生活保障
E.對(duì)因天災(zāi)而陷于絕境的家庭提供的最低生活保障
【答案】BDE
【解析】A失業(yè)(待業(yè))保險(xiǎn)是對(duì)被終止勞動(dòng)合同給予的救助
C社會(huì)福利主要是對(duì)盲聾啞和鰥寡孤獨(dú)的社會(huì)成員給予的各種物質(zhì)幫助。
社會(huì)救助是通過(guò)國(guó)家財(cái)政撥款,保障生活確有困難的貧困者最低限度的生活需要。
(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障制度的經(jīng)濟(jì)意義
1、社會(huì)保障制度可以彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷
2、社會(huì)保障制度具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用
3、社會(huì)保障與稅收相得益彰,共同調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平
4、社會(huì)保障可以彌補(bǔ)商業(yè)保險(xiǎn)的局限
【真題:2014年單選】關(guān)于社會(huì)保障的說(shuō)法,錯(cuò)誤的是()。
A.社會(huì)保險(xiǎn)是社會(huì)保障的核心內(nèi)容
B.社會(huì)保障支出是彈性很大的支出
C.社會(huì)保障具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用
D.社會(huì)保障制度可以彌補(bǔ)商業(yè)保險(xiǎn)的局限
【答案】B
【解析】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障制度的經(jīng)濟(jì)意義
1、社會(huì)保障制度可以彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷
2、社會(huì)保障制度具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用
3、社會(huì)保障與稅收相得益彰,共同調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平
4、社會(huì)保障可以彌補(bǔ)商業(yè)保險(xiǎn)的局限
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因此CD正確。
財(cái)政支出的分類按照政府對(duì)財(cái)政支出的控制能力分類分為不可控制性支出和可控制性支出。不可控制性支出是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)所必須進(jìn)行的支出,剛性很強(qiáng)的支出,包括社會(huì)保障支出。因此社會(huì)保障支出剛性很強(qiáng)的支出。
(三)社會(huì)保障制度的類型
類型 |
特點(diǎn) |
采用的國(guó)家 |
1.社會(huì)保險(xiǎn)型 |
政府按照“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān),互助互濟(jì)”的保險(xiǎn)原則舉辦的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃。受保人和雇主要繳納保險(xiǎn)費(fèi)。受保人發(fā)生受保事故時(shí),無(wú)論其經(jīng)濟(jì)條件如何,只要按規(guī)定交納了保險(xiǎn)費(fèi),就可以享受政府提供的保險(xiǎn)金。 |
|
4.節(jié)儉基金型 |
政府按照個(gè)人賬戶的方式舉辦的社會(huì)保障計(jì)劃。在這種計(jì)劃模式下,雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個(gè)人賬戶繳費(fèi)。個(gè)人賬戶中繳費(fèi)和投資收益形成的資產(chǎn)歸職工個(gè)人所有,但這部分資產(chǎn)要由政府負(fù)責(zé)管理。一旦個(gè)人發(fā)生受保事故,政府要從其個(gè)人賬戶中提取資金支付保障津貼;而當(dāng)職工不幸去世時(shí),其個(gè)人賬戶中的資產(chǎn)家屬可以繼承。 節(jié)儉基金類型的社會(huì)保障計(jì)劃與社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃相比,其最大的特點(diǎn)是受保人之間不能進(jìn)行任何形式的收入再分配,因而不具有互助互濟(jì)的保險(xiǎn)功能。這種保障計(jì)劃雖然沒(méi)有任何收入再分配功能,但卻具有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的功能。 |
新加坡、馬來(lái)西亞、印度等20多個(gè)發(fā)展中國(guó)家的公共養(yǎng)老金 |
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2.社會(huì)救濟(jì)型 |
(1)受保人不用繳納任何費(fèi)用,保障資金完全由政府從一般政府預(yù)算中籌資; (2)受保人享受保障計(jì)劃的津貼需要經(jīng)過(guò)家庭收入及財(cái)產(chǎn)調(diào)查,只有經(jīng)濟(jì)條件符合受保人的資格才享受政府的津貼。 |
澳大利亞和加拿大的公共養(yǎng)老金計(jì)劃 |
3.普遍津貼型 |
政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃。在這種計(jì)劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費(fèi)用,普遍津貼的資金來(lái)源與社會(huì)救濟(jì)一樣也完全由政府一般預(yù)算撥款,與社會(huì)救濟(jì)不同的是,受保人在享受津貼時(shí)并不需要進(jìn)行家庭生計(jì)調(diào)查。 |
新西蘭的公共養(yǎng)老金計(jì)劃 |
【真題:2011年單選】帶有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄功能的社會(huì)保障制度類型是()。
A.社會(huì)保險(xiǎn)型
B.社會(huì)救濟(jì)型
C.普遍津貼型
D.節(jié)儉基金型
【答案】D
【解析】帶有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄功能的社會(huì)保障制度類型是節(jié)儉基金型
【真題:2014年單選】普遍津貼型的社會(huì)保障制度,其資金來(lái)源是()。
A.受保人和雇主繳納的保險(xiǎn)費(fèi)
B.受保人和雇主繳納的保險(xiǎn)費(fèi)為主,財(cái)政補(bǔ)貼為輔
C.完全由財(cái)政撥款
D.財(cái)政撥款為主,受保人和雇主繳納的保險(xiǎn)費(fèi)為輔
【答案】C
【解析】普遍津貼的社會(huì)保障制度受保人不用繳納任何費(fèi)用,保障資金完全由政府從一般政府預(yù)算中籌資。
【真題:2011年單選】帶有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄功能的社會(huì)保障制度類型是()。
A.社會(huì)保險(xiǎn)型
B.社會(huì)救濟(jì)型
C.普遍津貼型
D.節(jié)儉基金型
【答案】D
【解析】帶有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄功能的社會(huì)保障制度類型是節(jié)儉基金型
【真題:2014年單選】普遍津貼型的社會(huì)保障制度,其資金來(lái)源是()。
A.受保人和雇主繳納的保險(xiǎn)費(fèi)
B.受保人和雇主繳納的保險(xiǎn)費(fèi)為主,財(cái)政補(bǔ)貼為輔
C.完全由財(cái)政撥款
D.財(cái)政撥款為主,受保人和雇主繳納的保險(xiǎn)費(fèi)為輔
【答案】C
【解析】普遍津貼的社會(huì)保障制度受保人不用繳納任何費(fèi)用,保障資金完全由政府從一般政府預(yù)算中籌資。
【考點(diǎn)】財(cái)政補(bǔ)貼性支出
(一)財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)與分類
1、財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)
(1)財(cái)政補(bǔ)貼是國(guó)家為了實(shí)行特定的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)目標(biāo),將一部分財(cái)政資
金無(wú)償補(bǔ)助給企業(yè)和居民的一種再分配形式。
(2)財(cái)政補(bǔ)貼與社會(huì)保障支出的聯(lián)系與區(qū)別
聯(lián)系:財(cái)政補(bǔ)貼支出與社會(huì)保障支出同屬財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出。
區(qū)別:差別主要體現(xiàn)在同相對(duì)價(jià)格體系的關(guān)系上。財(cái)政補(bǔ)貼與相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)有直接聯(lián)系,具有改變資源配置結(jié)構(gòu)、供求結(jié)構(gòu)的影響;社會(huì)保障支出則很少有這種影響。
財(cái)政補(bǔ)貼的定義:財(cái)政補(bǔ)貼是在某一確定經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)下,財(cái)政支付給企業(yè)和個(gè)人的,能夠改變現(xiàn)有產(chǎn)品和生產(chǎn)要素相對(duì)價(jià)格,從而可以改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的無(wú)償支出。
【例題:?jiǎn)芜x】財(cái)政補(bǔ)貼與社會(huì)保障支出的區(qū)別主要體現(xiàn)在()。
A與相對(duì)價(jià)格體系的關(guān)系不同
B對(duì)象不同
C主體不同
D目的不同
【答案】A
2、財(cái)政補(bǔ)貼的分類
分類 |
項(xiàng)目 |
補(bǔ)充說(shuō)明 |
財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目和形式分類 |
價(jià)格補(bǔ)貼 |
企業(yè)虧損補(bǔ)貼與價(jià)格補(bǔ)貼都是與產(chǎn)品價(jià)格有關(guān),但兩者又有明顯的區(qū)別: 第一,價(jià)格補(bǔ)貼直接與市場(chǎng)零售商品有關(guān),而企業(yè)虧損補(bǔ)貼主要與工業(yè)生產(chǎn)資料有關(guān)。 第二,價(jià)格補(bǔ)貼的直接受益人是居民,企業(yè)虧損補(bǔ)貼的直接受益人是相關(guān)企業(yè)。 第三,價(jià)格補(bǔ)貼是在流通環(huán)節(jié)上的補(bǔ)貼,企業(yè)虧損補(bǔ)貼是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的補(bǔ)貼。 第四,價(jià)格補(bǔ)貼的對(duì)象是商品,而企業(yè)虧損補(bǔ)貼的對(duì)象是企業(yè)。 價(jià)格補(bǔ)貼改為在支出中列支;企業(yè)虧損補(bǔ)貼作為沖減收入處理。 |
價(jià)格補(bǔ)貼 |
||
企業(yè)虧損補(bǔ)貼 |
||
財(cái)政貼息 |
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減免稅收 |
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房租補(bǔ)貼 |
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職工生活補(bǔ)貼 |
||
補(bǔ)貼的環(huán)節(jié)分類 |
生產(chǎn)環(huán)節(jié)補(bǔ)貼 |
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼、工礦產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼、生產(chǎn)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼 |
流通環(huán)節(jié)補(bǔ)貼 |
農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼、商業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼 |
|
分配環(huán)節(jié)補(bǔ)貼 |
財(cái)政貼息和稅收支出 |
|
消費(fèi)環(huán)節(jié)補(bǔ)貼 |
職工副食品補(bǔ)貼 |
|
按補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類 |
生產(chǎn)補(bǔ)貼 |
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼、財(cái)政貼息 |
生活補(bǔ)貼 |
職工副食品價(jià)格補(bǔ)貼 |
|
按補(bǔ)貼內(nèi)容分類 |
現(xiàn)金補(bǔ)貼(一般稱為明補(bǔ)) |
職工副食品補(bǔ)貼 |
實(shí)物補(bǔ)貼(一般稱為暗補(bǔ)) |
補(bǔ)貼接受主體并未真正獲益的財(cái)政補(bǔ)貼,即補(bǔ)貼利益發(fā)生了轉(zhuǎn)移的那部分財(cái)政補(bǔ)貼。如農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼。 |
A.財(cái)政補(bǔ)貼是一種轉(zhuǎn)移性支出
B.財(cái)政補(bǔ)貼全部列入預(yù)算支出
C.財(cái)政補(bǔ)貼的主體是國(guó)家
D.財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)是社會(huì)財(cái)富的再分配
【答案】B
【解析】我國(guó)補(bǔ)貼以價(jià)格補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼為主要內(nèi)容,且每年反映在國(guó)家預(yù)算上僅有這兩項(xiàng)補(bǔ)貼。
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【真題:2010年單選】目前在我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理中,作為沖減財(cái)政收入的財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目是()。
A.企業(yè)虧損補(bǔ)貼
B.價(jià)格補(bǔ)貼
C.職工生活補(bǔ)貼
D.財(cái)政貼息
【答案】A
【真題:2010年多選】下列財(cái)政補(bǔ)貼中,屬于分配環(huán)節(jié)的有()。
A.職工副食品補(bǔ)貼
B.工礦產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼
C.稅收支出
D.外貿(mào)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼
E.財(cái)政貼息
【答案】CE
(二)財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析及其實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
1、財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析
(1)財(cái)政補(bǔ)貼可以改變需求結(jié)構(gòu)
(2)財(cái)政補(bǔ)貼還可以改變供給結(jié)構(gòu)
(3)將外部效應(yīng)內(nèi)在化
2、財(cái)政補(bǔ)貼的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
(1)有效的貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策
(2)以少量的財(cái)政資金帶動(dòng)社會(huì)資金,擴(kuò)充財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
(3)加大技術(shù)改造力度,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)
(4)消除“排擠效應(yīng)”
(5)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的效應(yīng)
【考點(diǎn)】稅收支出
(一)稅收支出的概念與分類
1、定義:是指政府出于引導(dǎo)、扶持某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng),刺激投資意愿或補(bǔ)助某些財(cái)務(wù)困難的集團(tuán)而制定各種稅收優(yōu)惠措施,其目的不在于取得收入,而是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而放棄一些稅收。
稅收支出是政府的一種間接性支出,屬于財(cái)政補(bǔ)貼性支出。
1、 分類:
(二)稅收支出的形式
稅收支出的形式 |
定義 |
說(shuō)明 |
稅收豁免 |
是指在一定期間內(nèi),對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來(lái)源不予課稅,或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等,以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 |
稅收豁免包括免除關(guān)稅與貨物稅和免除所得稅 |
納稅扣除 |
是指準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出,以一定的比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除,以減輕其稅負(fù)。 |
|
稅收抵免 |
允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中,以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除,以減輕其稅負(fù)。 |
稅收抵免最主要的兩種形式是投資抵免和國(guó)外稅收抵免。 ①投資抵免目的是刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期稅收措施 ②國(guó)外稅收抵免的目的是為了避免國(guó)際雙重征稅,使納稅人的稅負(fù)公平 |
優(yōu)惠稅率 |
對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率 |
|
延期納稅 |
也稱為“稅負(fù)延遲繳納”,是允許納稅人對(duì)那些合乎規(guī)定的稅收延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。 |
|
盈虧相抵 |
準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損,抵消以后年度的盈余,以減少以后年度的應(yīng)納稅款;或沖抵以前年度的盈余,申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅款。盈虧相抵辦法通常只能適用于所得稅方面。 |
|
加速折舊 |
采用這種折舊方法,可以在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。加速折舊是一種特殊的稅收支出形式。
|
(1)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),總稅負(fù)不變,但稅負(fù)前輕后重,有稅收遞延繳納的好處。 (2)對(duì)政府而言,總稅收不變,但損失了一部分收入的時(shí)間價(jià)值。 |
退稅 |
是指國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。 |
退稅包括:(1)出口退稅:出口退稅涉及的稅種有:出口退稅涉及的稅種有:退還進(jìn)口稅;退還已納的國(guó)內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等。(2)再投資退稅。 退稅:為了鼓勵(lì)投資者將分得的利潤(rùn)進(jìn)行再投資,而退還納稅人再投資部分已納稅款。 |
A.稅收豁免
B.稅收抵免
C.納稅扣除
D.盈虧相抵
【答案】C
【解析】納稅扣除:是指準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出,以一定的比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除,以減輕其稅負(fù)。
稅收抵免:允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中,以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除,以減輕其稅負(fù)。
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