2017年經(jīng)濟師考試初級財稅重點知識：企業(yè)所得稅制

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　　第一節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制

　　一、 熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人、稅率、計稅依據(jù)的基本規(guī)定

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是以中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為納稅人。 注：一部分是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè);外資企業(yè)，屬于“中國居民”，負全面納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅(屬人主義); 另一部分是外國企業(yè)，這是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。外國企業(yè)僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅(屬地主義)。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率實行稅負適當從輕的原則，并區(qū)別所得不同，采取了不同的比例稅率。(分為兩種情況)

　　(一)外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為30%;地方所得稅按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為3%。

　　(二)外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但是稅收所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按20%的稅率征收預(yù)提所得稅。2001年1月1日起，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再繳納地方所得稅。

　　【例題3】外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，現(xiàn)行稅法規(guī)定適用稅率為( )。

　　A.30% B.33% C.10% D.5%

　　【答案】C

　　應(yīng)納稅所得額：

　　應(yīng)納稅所得額是所得稅的計稅依據(jù)：根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 其計算以權(quán)責發(fā)生制為原則。 應(yīng)納稅所得額的計算公式:應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失

　　二、 掌握所得稅稅前列支的項目及標準

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)不得列為成本、費用和損失的10項和準予列入成本、費用和損失的十項以及有關(guān)稅額扣除的規(guī)定，教材都有詳細的介紹，請同學們閱讀、理解的基礎(chǔ)上加以掌握。

　　【例題4】某外商投資企業(yè)，主要從事會計咨詢業(yè)務(wù)，2004年度主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元。“管理費用”中列支交際應(yīng)酬費50萬元，則允許在稅前支的交際應(yīng)酬費為(　)。(2005年單選真題)

　　A.9萬元　　　　　　　　　　B.10萬元

　　C.12.5萬元　　　　　　　　　D.50萬元

　　【答案】C

　　【解析】按照稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當有確實的記錄或者單據(jù)，實行超額累退的列支方法，分別在一定限度內(nèi)準予作為費用。其中，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。所以該題允許在稅前支的交際應(yīng)酬費=500×10‰+1500×5‰=12.5萬元。

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　　三、 掌握該稅種關(guān)于稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定和稅額計算

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實施細則對跨國納稅人做出了許多

　　稅收優(yōu)惠的規(guī)定。稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定：

　　(1) 低稅率優(yōu)惠(三種情況)

　　(2) 定期減免稅優(yōu)惠(三種情況)

　　(3) 省、自治區(qū)、直轄市政府的稅收減免

　　(4) 退稅優(yōu)惠：符合稅法規(guī)定條件的，一般退還其再投資部分已繳納所得稅40%稅款。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。

　　分行業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

　　(1) 制造業(yè)：

　　應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(2) 商業(yè)：

　　應(yīng)納稅所得額=銷貨利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(3) 服務(wù)業(yè)：

　　應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入凈額+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(4) 其他行業(yè)：參照以上公式進行。

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