2017年經(jīng)濟(jì)師考試初級財稅重點知識：個人所得稅制

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　　第三節(jié) 個人所得稅制

　　重點難點及典型例題分析：

　　個人所得稅是對個人所取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。

　　一、 熟悉該稅種關(guān)于納稅人、征收對象、稅率的規(guī)定

　　我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的個人以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

　　注：個人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅人，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

　　個人所得稅的征收對象是納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，是以納稅人的全部所得為基數(shù)，按照稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得的范圍、計算標(biāo)準(zhǔn)和計算方法計算出來作為計稅依據(jù)的那部分所得額。

　　個人所得稅分別設(shè)置超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。

　　個人所得稅的稅率是按照所得項目的不同分別確定的。

　　(一)工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一45%。

　　(二)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一35%。

　　對承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率又分為兩種情況:

　　(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是接合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目適用九級超額累進(jìn)稅率征稅;

　　(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進(jìn)稅率征稅。

　　(三)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%(20%-20%×30%)。

　　(四)勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收，其具體辦法是:個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。因此，勞務(wù)報酬所得實際適用的稅率為20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。

　　(五)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

　　【例題1】下列所得適用20%的比例稅率的有( )。

　　A.財產(chǎn)租賃所得

　　B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　C.稿酬所得

　　D.個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　E.工資薪金所得

　　【答案】ABC

　　二、 掌握該稅種關(guān)于費用扣除的規(guī)定和稅額計算

　　個人所得稅關(guān)于費用的扣除規(guī)定(九大項)：

　　計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額，需按不同的應(yīng)稅項目分別計算，以某項應(yīng)稅項目減去稅法規(guī)定的該項費用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(一)費用減除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;必要費用的減除為每月800元。

　　(4)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(5)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。“合理費用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。

　　(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　(7)捐贈扣除

　　(8)在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的計算

　　(9)兩人或兩人以上的個人共同取得同一項勞務(wù)報酬所得、稿酬所得或特許權(quán)使用費所得的應(yīng)納稅所得額的計算

　　(二)附加減除費用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

　　(1)附加減除費用的范圍:

　　1、在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　2、應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機關(guān)申工作取得工資、薪金所得的外籍老師;

　　3、在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　4、財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　(2)附加減除費用的標(biāo)準(zhǔn):以上范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得是在減除800元的基礎(chǔ)上，再減除3200元。

　　(3)華僑和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　【例題2】工資、薪金所得享受附加減除費用的個人包括：

　　A. 境內(nèi)工作的港澳臺同胞

　　B. 在國外打工的中國居民

　　C. 在我國工作的外籍老師

　　D. 在我國境內(nèi)的外國企業(yè)中工作的中方人員

　　E. 駐華辦事處的外籍代表

　　【答案】ABCE

　　稅額計算：我國個人所得稅采取分項扣除、分項定率、分項征收的模式，因此應(yīng)納稅所得額應(yīng)分項分別計算。

　　分項應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅額=各分項應(yīng)納稅額之和

　　三、 掌握個人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定，了解個人所得稅的征收管理

　　(一)下列各項所得免納個人所得稅。

　　(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟(jì)金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)(含)以上人民政府或經(jīng)縣(含)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機構(gòu)、有章程的見義勇為基金或類似性質(zhì)組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，免征個人所得稅。

　　(11)企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險會、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規(guī)定比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。

　　(12)經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

　　【例題3】下列關(guān)于個人所得稅的表述，正確的有(　)。(2005年多選真題)

　　A.偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額為應(yīng)納稅所得額

　　C.縣級人民政府頒發(fā)的技術(shù)發(fā)明獎免征個人所得稅

　　D.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費免征個人所得稅

　　E.發(fā)行的建設(shè)債券利息免征個人所得稅

　　【答案】AD

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　　(二)下列所得可減征個人所得稅:

　　(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　(3)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　(三)個人所得稅的征收管理：

　　(1) 納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

　　(2) 納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限

　　【例題4】個人所得稅的扣繳義務(wù)人每月所各繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月(　)內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅的報告表或納稅中報表。(2005年單選真題)

　　A.7日　　　　　　　　　　　　B.10日

　　C.15日　　　　　　　　　　　　D.30日

　　【答案】A

　　【例題5】案例分析題：(綜合個人所得稅法相關(guān)知識講解)

　　某人2004年5月取得的收入情況為：取得工資收入1200元，一次性取得勞務(wù)報酬收入2000元，應(yīng)取得股息收入3000元，一次取得稿酬收入8000元。試分析：

　　1.該納稅人的各種所得適用的稅率類型有( )。

　　A.超額累進(jìn)稅率

　　B.超率累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率

　　D.定額稅率

　　答案：AC

　　2.應(yīng)納工資薪金所得稅額為( )。

　　A.20元

　　B.60元

　　C.132元

　　D.660元

　　答案：A

　　3.勞務(wù)報酬收入應(yīng)納的所得稅額為( )。

　　A.400元

　　B.280元

　　C.660元

　　D.240元

　　答案：D

　　4.股息收入應(yīng)納的所得稅額為( )。

　　A.600元

　　B.420元

　　C.990元

　　D.896元

　　答案：A

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