會計實(shí)訓(xùn)：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在實(shí)操中的熱點(diǎn)問答

虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對盈利企業(yè)而言的。對于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。那么勞務(wù)派遣單位的從業(yè)人數(shù)中，是否含已派出人員?

答：鑒于勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)，本著合理性原則，在判斷勞務(wù)派遣公司是否符合小型微利企業(yè)條件時，可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計入本公司的從業(yè)人數(shù)。

企業(yè)從業(yè)人數(shù)波動較大，各個時間點(diǎn)從業(yè)人數(shù)可能都不一致，如何確定從業(yè)人數(shù)是不是符合小型微利企業(yè)條件?

答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，從業(yè)人數(shù)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值=(季初值+季末值)÷2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)可根據(jù)上述公式，計算得出全年季度平均值，并以此判斷從業(yè)人數(shù)是否符合條件。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)條件?

答：從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡單、確定性更強(qiáng)。具體而言，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值;年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

年度中間符合小型微利企業(yè)條件的，之前多預(yù)繳的稅款如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。因此，之前季度多預(yù)繳的稅款應(yīng)在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

小型微利企業(yè)要享受普惠性所得稅減免政策，需要準(zhǔn)備哪些留存?zhèn)洳橘Y料?

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017年版)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號附件)規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準(zhǔn)備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;

2.從業(yè)人數(shù)的情況;

3.資產(chǎn)總額的情況。

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