會計實訓(xùn)：小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策

減稅降費政策操作指南

——小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策

一、適用對象

小型微利企業(yè)(從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè))

二、政策內(nèi)容

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

其中，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項均采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，企業(yè)只需通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次即可享受，同時將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;

(2)從業(yè)人數(shù)的計算過程;

(3)資產(chǎn)總額的計算過程。

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.申報要求

(1)小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減免政策。

(2)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。

(3)在預(yù)繳申報時，企業(yè)應(yīng)通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第13行“減：減免所得稅額”下的明細行次填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表(B類，2018版)》(B100000)第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

在匯算清繳申報時，企業(yè)應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017版)》(A107040)第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表(B類，2018版)》(B100000)第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

(4)對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，申報系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件;符合條件的，申報系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額并生成表單，納稅人確認即可。

4.相關(guān)規(guī)定

(1)小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，均可享受減免政策。

(2)小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。

(3)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

四、相關(guān)文件

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號);

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號);

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2021年第8號);

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)〉的公告》(2021年第3號);

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(2019年第2號);

6.《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)

五、有關(guān)問題

1.A企業(yè)為小型微利企業(yè)，2021年第1季度應(yīng)納稅所得額為50萬元，第2季度應(yīng)納稅所得額為150萬元，其實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法是什么?

答：2021年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=50萬元×12.5%×20%=1.25萬元;減免稅額=50萬元×25%-1.25萬元=11.25萬元。

第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額為150萬元，那么A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=100萬元×12.5%×20%+(150萬元-100萬元)×50%×20%=2.5萬元+5萬元=7.5萬元;減免稅額=150萬元×25%-7.5萬元=30萬元。

2.企業(yè)既符合西部大開發(fā)優(yōu)惠政策條件，也符合小型微利企業(yè)減征所得稅政策條件，怎么適用?

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然后續(xù)出臺了減按50%計入應(yīng)納稅所得額的政策，今年又出臺對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，對超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額的政策，綜合來看，屬于一項低稅率優(yōu)惠。由于西部大開發(fā)優(yōu)惠也是低稅率優(yōu)惠，企業(yè)既符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況從優(yōu)選擇其中一項政策適用優(yōu)惠稅率。

3.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

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