會計實訓：實際業(yè)務中印花稅如何做好風險把控

印花稅零申報誤區(qū) 小稅不可小視

1.特殊銷售業(yè)務(換抵投業(yè)務)印花稅的風險把控

酒店接受投資者(股東)投入的資本，應借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，按在 注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”(股本)，多出的金額， 計入“資本公積——資本溢價”或“股本——股本溢價”。

接受不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資酒店接受投資人作價投入的房屋、建筑物等不動產(chǎn)和商標、著作權等無形資產(chǎn)，應按協(xié)議確定的價值(要公允)和在注冊資本中應享有的份額，在辦理完財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后(無形資產(chǎn)需要相 關政府部門確認變更手續(xù)后 。

借：“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”、 “應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，

貸：“實收資本”或“股本”;

差額計入“資本公積——資本溢價”或“股本——股本溢價”。

抵債：

借：應付賬款

貸：應收賬款

以貨易貨

根據(jù)國家法規(guī)規(guī)定易貨是需要繳納購銷合同萬分之三的印花稅，易貨購銷合同通常是不以貨幣作為價值的，在合同簽署時是雙方進行等價物品的交換，在合同中需要注明參與交換的物品種類和規(guī)格等，而且需要合同內(nèi)物品全部完成后才算完全合同履約

2.借款業(yè)務印花稅的風險把控

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。從表中可見，只有銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同才需要征收印花稅。

所以如果是非銀行及其他金融組織間的借款合同，是不需要征收印花稅的。

一、關于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)， 也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定：凡一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花;凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應按照借據(jù)所載借款金額計稅，在借據(jù)上貼花。

二、關于對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

三、關于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務，借貸雙方應按“借款合同” 計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應就雙方書立的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”計稅貼花。

四、關于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機構經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按 “借款合同”計稅貼花。

五、關于借款合同中既有應稅金額又有免稅金額的計稅貼花問題。有些借款合同，借款總額中既有應免稅的金額，也有應納稅的金額。對這類 “混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應稅金額的，只就應稅金 額計稅貼花;不能劃分清楚的，應按借款總金額計稅貼花。

六、關于對借款方與銀團“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務中，貸方是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計稅貼花。

七、關于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。 有些基本建設貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。 對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

購銷業(yè)務印花稅的風險把控

1、總分公司之間發(fā)生銷售業(yè)務需要交印花稅嗎?

2、母子公司之間發(fā)生銷售業(yè)務需要繳納印花稅嗎?

3、沒簽合同需要繳納印花稅嗎?

4、無固定金額的銷售合同怎么交印花稅?

5、暫估入庫的商品也要繳納購銷印花稅嗎?

6、企業(yè)是商業(yè)批發(fā)業(yè)，當月“庫存商品”科目發(fā)生額1000元，“銷售收入”科目發(fā)生額2000元，印花稅如何繳納?

4.委托加工業(yè)務印花稅的風險把控

(1)受托方提供原料和收取加工費，僅以加工費為計算加工承攬合同應繳納的印花稅;

(2)委托方提供主料，受托方提供輔料并收取加工費，其中主料和輔料歸為購銷計算，加工費以加工承攬計算，最終以以上計算所得之和作為加工承攬合同應繳納的印花稅;

(3)受托方提供原材料、輔料，并收取加工費，最后以后兩者為依據(jù)計算該筆業(yè)務應繳納的印花稅。

5.租賃業(yè)務印花稅的風險把控

6.運輸業(yè)務印花稅的風險把控

一、關于國內(nèi)聯(lián)運憑證的計稅和繳納

對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的， 應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結 算的各方繳納印花稅。

二、關于國際貨運憑證的征免稅劃分

1、由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額; 托運方所持的一份運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。

2、由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結算憑證免納印花稅;托運方所持的一份運費結算憑證應繳納印花稅。

3、國際貨運運費結算憑證在國外辦理的，應在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按法規(guī)繳納印花稅。

三、關于特殊貨運憑證的免稅

1、軍事物資運輸。凡附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結算憑證，免納印花稅。

2、搶險救災物資運輸。凡附有縣級以上(含縣級)人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結算憑證，免納印花稅。

3、新建鐵路的工程臨管線運輸。為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運費結算憑證，免納印花稅。

7.倉儲業(yè)務印花稅的風險把控

1、包括倉儲、保管合同，按倉儲收取的保管費用1‰貼花。

2、倉儲保管業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應按照規(guī)定貼花。

3、倉儲保管業(yè)務的應稅憑證有：倉儲保管合同、作為合同使用的倉單、棧單(或稱入庫單等)、結算單據(jù)。

8.保險業(yè)務印花稅的風險把控

《印花稅稅目稅率表》中列舉的應稅保險合同為“財產(chǎn)保險合同”，包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險等合同。因為印花稅實行的是列舉法， 未列舉的不征，所以人身保險合同不征收印花稅。例如，人身意外險合同、 普通壽險合同、萬能壽險合同、投資分紅險合同、養(yǎng)老年金險合同、長期 (短期)健康險合同不征收印花稅。

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕 第25號)第七條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花， 履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

第九條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應在合同簽訂時 按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行和其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同。因為保險公司屬于經(jīng)過中國人民銀行批準領取經(jīng)營金融業(yè)務許可證的其他金融組織，所以保險公司和保戶簽訂的保單質(zhì)押貸款合同屬于應稅合同，應按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

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