會(huì)計(jì)實(shí)操：工資未發(fā)先報(bào)個(gè)稅是否可行？超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具開(kāi)票可以嗎？

針對(duì)大家普遍關(guān)注的2個(gè)問(wèn)題：

工資未發(fā)先報(bào)個(gè)稅是否可行?

超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具開(kāi)票，可以嗎?

稅務(wù)局又出新口徑了。今天就帶大家來(lái)了解一下，希望能給從事相關(guān)行業(yè)的小伙伴們帶來(lái)一點(diǎn)幫助。

1、工資未發(fā)卻先申報(bào)個(gè)稅?問(wèn)題內(nèi)容：

你好，我2020年2月工資未發(fā)，但是公司已經(jīng)給我報(bào)稅，請(qǐng)問(wèn)這樣是否合法，公司一直不給發(fā)放2020年2月工資，公司名為***有限公司

稅務(wù)局答復(fù)內(nèi)容：

您好!您所咨詢(xún)的問(wèn)題收悉。現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)令第707號(hào))規(guī)定，第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。……第二十四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。前款所稱(chēng)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定，……附件：個(gè)人所得稅稅率表及預(yù)扣率表……第六條 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一(見(jiàn)附件)，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。

三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào))規(guī)定，第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得以實(shí)際發(fā)放工資時(shí)取得的收入為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)放的工資薪金進(jìn)行稅款的計(jì)算，并在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款申報(bào)。另外，您在通過(guò)手機(jī)個(gè)人所得稅APP或者自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁(yè)端(https://etax.chinatax.gov.cn)查詢(xún)本人的收入納稅記錄時(shí)，如對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)有疑問(wèn)，可先就該筆收入納稅記錄咨詢(xún)支付單位。

2、實(shí)務(wù)中工資未發(fā)個(gè)稅先報(bào)是否可行?

特別是有些類(lèi)型的企業(yè)，比如建筑企業(yè)或者一些效益不怎么好的企業(yè)，他們經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工資幾個(gè)月發(fā)一次工資的情況，這個(gè)時(shí)候很多會(huì)計(jì)都會(huì)按月計(jì)提工資時(shí)候就把個(gè)稅算出來(lái)，然后給職工申報(bào)了。

這種情況本質(zhì)上講就是工資未發(fā)，個(gè)稅先申報(bào)了。

那么這個(gè)時(shí)候，分錄是怎么做的呢?4月工資5月發(fā)(或者說(shuō)就沒(méi)發(fā))

4月計(jì)提

借：管理費(fèi)用-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

注意：這個(gè)分錄也有些人是先掛個(gè)其他應(yīng)收，意思是先墊的個(gè)稅，等發(fā)工資時(shí)候在收回來(lái)，如下：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

不管是怎么做的，兩個(gè)分錄的本質(zhì)都是相當(dāng)于在沒(méi)發(fā)工資時(shí)候，提前把個(gè)稅給算了，然后次月就申報(bào)了。

5月直接申報(bào)繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

那這樣做有沒(méi)有問(wèn)題呢?

當(dāng)然有問(wèn)題，不僅不符合理論，而且還可能被員工舉報(bào)。

理論上，工資有所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期。

而個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報(bào)期，與工資所屬期無(wú)關(guān)。

工資發(fā)放期是指工資實(shí)際發(fā)放的日期，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資實(shí)際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對(duì)應(yīng)的申報(bào)期。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進(jìn)行稅款的計(jì)算，在稅法規(guī)定的稅款申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行稅款的申報(bào)。

舉個(gè)例子：2020年7月公司招聘了一批大學(xué)生，7月份入職，由于大學(xué)生各種手續(xù)辦理，7月工資和8月的工資都合并到9月發(fā)放了。

在會(huì)計(jì)核算上，7、8月都是需要計(jì)提工資的，假如都是6000，那么

7月、8月分錄分別為

借：管理費(fèi)用-工資6000

貸：應(yīng)付職工薪酬 6000

那么在自然人電子稅務(wù)局(扣繳端)做申報(bào)的時(shí)候，因?yàn)槲覀兪?月份入職，那么任職受雇時(shí)間就是7月1日。

從7月開(kāi)始就需要按月申報(bào)個(gè)稅，7月所屬期和8月所屬期都是零申報(bào)。

9月實(shí)際發(fā)放時(shí)候就需要計(jì)算個(gè)稅了，那么實(shí)際上算下來(lái)也是沒(méi)有個(gè)稅的。

借： 應(yīng)付職工薪酬 12000

貸：銀行存款 12000

這里假設(shè)社保還未實(shí)際從工資中繳納，社?？鄢葘?shí)際支出時(shí)候在當(dāng)月扣除即可。

這樣一來(lái)，賬務(wù)、申報(bào)系統(tǒng)的問(wèn)題都理順了。

那么有些人按計(jì)提申報(bào)個(gè)稅是怎么做的呢?

很簡(jiǎn)單，就是不管發(fā)沒(méi)發(fā)，7月的工資6000，在8月申報(bào)7月個(gè)稅的時(shí)候就報(bào)了6000收入，8月工資6000，在9月報(bào)8月個(gè)稅也報(bào)了6000收入。

感覺(jué)結(jié)果好像是一樣的，9月累計(jì)也是12000。

但是首先這個(gè)不符合稅法規(guī)定，其次這種申報(bào)方式改變了個(gè)人所得稅類(lèi)似收付實(shí)現(xiàn)的納稅義務(wù)時(shí)間，可能給納稅人帶去不良影響。

2019年個(gè)人所得稅匯算時(shí)候，曾經(jīng)有一位網(wǎng)友反映自己2019年在A公司上班，A公司一直拖欠工資不發(fā)，同時(shí)自己在B公司也有工資薪金收入，匯算時(shí)候，其發(fā)現(xiàn)自己收入明細(xì)A公司給自己每個(gè)月都申報(bào)了1萬(wàn)的收入，但是實(shí)際上自己根本沒(méi)收到這筆錢(qián)。

更重要的是，因?yàn)榧由狭诉@1萬(wàn)的收入，導(dǎo)致該網(wǎng)友的總收入稅率跳檔，自己要補(bǔ)一大筆稅金，讓人無(wú)法忍受：明明A公司一分錢(qián)沒(méi)發(fā)，還給自己申報(bào)了收入，自己沒(méi)從A公司獲得一分錢(qián)，還要因此補(bǔ)稅。因此，后續(xù)這位網(wǎng)友就舉報(bào)了公司，同時(shí)把該收入明細(xì)進(jìn)行了刪除。

3、申報(bào)表工資總額對(duì)比異常?千萬(wàn)別忽視!

細(xì)心的小伙伴會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果個(gè)人所得稅按實(shí)發(fā)數(shù)申報(bào)，企業(yè)所得稅按賬面計(jì)提數(shù)扣除，這中間會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差，這兩份申報(bào)表的工資總額對(duì)不起來(lái)，稅務(wù)會(huì)不會(huì)找上門(mén)?

工資總額對(duì)比異常也不能說(shuō)就一定存在問(wèn)題，有兩種合理的原因，由它們引起的申報(bào)表差異是有據(jù)可依的，只要企業(yè)能提供合理解釋?zhuān)蜎](méi)有問(wèn)題。

原因一：填報(bào)口徑不同

首先，來(lái)看一下兩份申報(bào)表對(duì)工資總額的填報(bào)原則：

個(gè)人所得稅：按“收付實(shí)現(xiàn)制”

企業(yè)所得稅：按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”+實(shí)際發(fā)放

由于個(gè)人所得稅的申報(bào)表是按實(shí)發(fā)數(shù)，企業(yè)所得稅申報(bào)表是按賬面計(jì)提數(shù)并實(shí)際發(fā)放數(shù)。

那么，除了當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放這一種情況外，其他的發(fā)放方式都會(huì)導(dǎo)致兩張申報(bào)表的工資總額出現(xiàn)時(shí)間差。

如果各月間工資總額差異較小，延續(xù)錯(cuò)位，兩張申報(bào)表的之間的差異也不會(huì)太大，但如果每月工資總額差異較大，那么兩張申報(bào)表之間會(huì)產(chǎn)生較大差異。

原因二：特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

除了賬面計(jì)提并發(fā)放的工資薪金外，還有一些特殊項(xiàng)目，如發(fā)放給職工的過(guò)節(jié)福利、為職工購(gòu)買(mǎi)的不符合免稅條件的商業(yè)保險(xiǎn)等等，按照稅法的規(guī)定，這些也需要并入個(gè)人的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

這些項(xiàng)目并入了個(gè)人所得稅的計(jì)稅工資總額，但沒(méi)有在企業(yè)所得稅申報(bào)表的工資總額中體現(xiàn)，所以，兩張申報(bào)表就產(chǎn)生了差異。

當(dāng)然，商業(yè)保險(xiǎn)中也有例外情況，比如符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)是可以在個(gè)稅稅前限額扣除的。

在實(shí)務(wù)中，如出現(xiàn)重大差異，不管是何種情況導(dǎo)致的，都應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間查明原因;

如果是上述兩種原因?qū)е虏町?，只要保留證據(jù)、能提供合理的解釋?zhuān)悇?wù)是認(rèn)可的;如果是其他原因?qū)е碌?，則要引起足夠的重視!因?yàn)閿?shù)據(jù)已經(jīng)報(bào)給稅務(wù)，而各類(lèi)申報(bào)表之間的項(xiàng)目比對(duì)如出現(xiàn)較大差異，往往是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。

4、總局再次明確，這種情況可以開(kāi)票

有網(wǎng)友提問(wèn)：我公司現(xiàn)有一次臨時(shí)性業(yè)務(wù)需要開(kāi)具發(fā)票，但是營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍沒(méi)有該范圍，在不變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況下可以辦理嗎?

國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))及《增值稅發(fā)票開(kāi)具使用指南》(稅總貨便函〔2017〕127號(hào))規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

因此，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國(guó)家有明令禁止銷(xiāo)售的外，即使超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票。

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以上內(nèi)容是會(huì)計(jì)實(shí)操：工資未發(fā)先報(bào)個(gè)稅是否可行？超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具開(kāi)票可以嗎，更多財(cái)稅熱點(diǎn)請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕下載。