答疑：所得稅稅率發(fā)生變動時(shí)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額的方法有哪些?
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問題：所得稅稅率發(fā)生變動時(shí)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額的方法有哪些?
解答：
方法一：先求期末遞延所得稅的應(yīng)有余額，再求(或已知)遞延所得稅期初余額，然后用期末減期初倒擠出本期遞延所得稅的發(fā)生額。
這種方法不需要對期初余額進(jìn)行調(diào)整，期末余額中已經(jīng)考慮了所得稅率的變化。
即本期遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))=本期應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異的期末余額×變動后的所得稅稅率-本期遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的期初余額。
方法二：先求期初遞延所得稅余額因?yàn)槎惵首儎討?yīng)調(diào)整的金額，再求本期暫時(shí)性差異導(dǎo)致的遞延所得稅影響，然后再通過前兩個(gè)數(shù)字的加減得出遞延所得稅的本期發(fā)生額。
這種方法要單獨(dú)對期初余額進(jìn)行調(diào)整。即本期遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))=本期應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異的發(fā)生額×變動后所得稅率+期初遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))/變動前所得稅率×(變動后的所得稅率-變動前的所得稅率)。
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遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量
1.適用稅率的確定
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
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