2012年會計職稱考試《初級會計實務》考前沖刺題一
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一、單項選擇題 (本類題共 20題，每小題1分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至20信息點。多選、錯選、不選均不得分)
1、企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出，應先記入的會計科目是( )
A 研發(fā)支出 B 管理費用 C 無形資產 D 銷售費用
答案：A
解析：研究階段發(fā)生的各項支出，應先計入“研究支出-費用化支出”期末轉入“管理費用”
開發(fā)階段發(fā)生的各項支出，符合資本化條件記入“研究支出-資本化支出”，待無形資產達到預定使用狀態(tài)再轉入“無形資產”
2、企業(yè)出租無形資產的攤銷價值，計入( )科目
A 營業(yè)外支出 B 其他業(yè)務成本 C 管理費用 D無形資產
答案：B
解析：攤銷自用無形資產，其攤銷價值計入管理費用
攤銷出租的無形資產價值計入“其他業(yè)務成本”
3、某公司2009年1月15日取得某項無形資產，其入賬價值為120萬元，預計使用年限為10年，則2009年攤銷的該項無形資產為( )
A 10 B 12 C 11 D 13
答案：B
解析：按10年，從1月份開始攤銷，2009年攤銷額=120÷10=12萬元
4、某企業(yè)出售一項兩年前取得的專利權，該專利權的成本為100萬元，按10年攤銷，出售時取得收入90萬元，營業(yè)稅率為5%，不考慮城建稅和教育費附加，則出售該專利時影響當期損益為( )萬元
A -5.5 B 10 C 5.5 D -10
答案：C
解析：出售時無形資產的帳面價值=100-100÷10×2=80萬元
出售凈收益=90-(80+90×5%)=5.5萬元
5. 某企業(yè)于2008年12月31日購入一項目固定資產，其原價為100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.4萬元，采用年數總和法計提折舊。2009年度該項目固定資產應計提的年折舊額為( )萬元。
A.40 B.33.2 C.6.67 D.26.56
答案：B
解析：第1年折舊率=5/15
2008年折舊額=(100-0.4)×5/15=33.2萬元
6.某企業(yè)2007年年初未分配利潤的借方余額為200萬元，本年度實現的凈利潤為500萬元，按10%提取法定盈余公積，假定不考慮其他因素，該企業(yè)2007年年末未分配利潤的貸方余額應為( )萬元。
A.205 B.290
C.270 D.285
答案：C
解析：提取的法定盈余公積=(500-200)×10%=30萬
期末未分配利潤的余額=-200+500-30=270萬
7.某公司“盈余公積”科目的年初余額為100萬元，“利潤分配--未分配利潤”科目的年初貸方余額為200萬元，本期實現凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，將盈余公積轉增資本800萬元，則留存收益的年末余額為( )萬元
A 2300 B 1300 C 1500 D 2000
答案：C
解析：留存收益=期初留存收益+本期增加留存收益-本期減少留存收益
留存收益的年末余額=100+200+2000-800=1500萬元
提取盈余公積不會導致留存收益發(fā)生變化。
8、在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為( )
A委托方發(fā)出商品時
B受托方銷售商品時
C委托方收到受托方開具的代銷清單時
D受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時
答案：C
解析：不管是采用收取手續(xù)費方式還是視同買斷方式下委托代銷商品對于委托方確認銷售收入的時點都是委托方收到受托方開具的代銷清單時
9. 下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是()。
A.商譽應確認為無形資產
B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回
C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷
D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產
答案：D
解析：商譽具有不可辨認性，不屬于無形資產;無形資產減值損失一經計提，在以后期間不得轉回;使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。
10. 甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價款為57000元(不含增值稅額)。驗收入庫時發(fā)現短缺5%，經查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤( )元。
A 573.8 B 604 C 570 D 600
【答案】B
【解析】該批原材料的實際單位成本為每公斤該批原材料的實際單位成本為每公斤=(57000+380)÷(100-100×5%)=604元
11. 某企業(yè)2007年度“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為500000元，借方發(fā)生額為20000元，為10月份發(fā)生的退貨，“其他業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為100000元，則該企業(yè)2007年度利潤表中的“營業(yè)收入”項目金額為( )元
A 500000 B 600000 C 580000 D 480000
【答案】C
【解析】2007年10月份的退貨，沖減當年10月份的銷售收入，所以2007年度利潤表中“營業(yè)收入”項目的金額為500000-20000+100000=580000元
12.企業(yè)代扣職工房租時應借記( )科目
A應付工資 B 應付職工薪酬 C 其他應收款 D 其他應付款
答案：B
解析：企業(yè)代扣職工房租時：分錄是
借：應付職工薪酬
貸：其他應收款-職工房租
13.某上市公司發(fā)行普通股500萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費10萬元，支付咨詢費30萬元。該公司發(fā)行普通股計入資本公積的金額為( )萬元。
A.2000 B.1960 C.1980 D.1970
答案：B
解析：資本公積的金額=500×(5-1)-(10+30)=1960萬元。
14.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年應交各種稅費為：增值稅200萬元，消費稅100萬元，城市維護建設稅21萬元，印花稅5萬元，房產稅10萬元，所得稅150萬元，耕地占用稅20萬元，上述各項稅金應通過“應交稅費”核算的金額為( )萬元。
A.356 B.506 C.486 D.481
答案：D
解析：注意，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算，所以通過應交稅費核算的金額=200+100+21+10+150=481萬元
15.經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應先計入( )科目
A管理費用 B 待攤費用 C 長期待攤費用 D固定資產
答案：C
解析：本題注意“經營租賃”另外還要注意“先”，根據這兩點應選擇C
16.甲公司所擁有的某項商標權的成本為5 000 000元，已攤銷金額為3 000 000元，已計提的減值準備為500 000元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入2 000 000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為l20 000元。針對此筆業(yè)務導致當期損益( )
A增加了380000元 B增加了420000元
C減少了380000元 D減少了420000元
答案：A
解析：此筆業(yè)務的會計分錄是：
借：銀行存款 2 000 000
累計攤銷 3 000 000
無形資產減值準備 500 000
貸：無形資產 5 000 000
應交稅費――應交營業(yè)稅 120 000
營業(yè)外收入――處置非流動資產利得 380 000
所以，此筆業(yè)務導致營業(yè)外收入增加380000元，從而導致當期損益增加了380000元
17.某企業(yè)2007年12月31日分別發(fā)行2年期面值50000萬元債券和3年期面值40000萬元債券。均為到期一次還本付息，年利率為6%，單利計算。則該企業(yè)2008年度的資產負債表中“應付債券”項目應為( )萬元
A60000 B63600 C 42400 D 40000
【答案】：C
【解析】2008年末，07年12月31日的2年期債券已經只剩一年到期，所以應計入資產負債表中“一年內到期的非流動負債”項目，而07年12月31日的3年期債券本金和利息應計入“應付債券”項目，其金額為
40000×(1+6%)=42400萬元
18. 某企業(yè)只生產一種產品。2008年4月1日期初在產品成本7萬元;4月份發(fā)生如下費用：生產領用材料12萬元，生產工人工資4萬元，制造費用2萬元，管理費用3萬元，廣告費1.6萬元;月末在產品成本6萬元。該企業(yè)4月份完工產品的生產成本為( )萬元。
A.16.6 B.18 C.19 D. 23.6
答案：C
解析： 本期發(fā)生的產品成本=12(直接材料)+4(直接人工)+2(制造費用)=18萬元。則完工產品成本=期初在產品成本+本期發(fā)生的產品成本-月末在產品成本。
因此該企業(yè)4月份完工產品的生產成本為7+18-6=19萬元。
19. 甲產品在生產過程中，需經過二道工序，第一道工序定額工時2小時，第二道工序定額工時3小時。期末，甲產品在第一道工序的在產品40件，在第二道工序的在產品20件，則期末在產品約當產量為( )件。
A.18 B.22 C.28 D.36
【答案】B
【解析】第一道工序的完工程度為：(2×50%)/(2+3)×100%=20%，
第二道工序的完工程度為：(2+3×50%)/(2+3)×100%=70%，
期末在產品約當產量=40×20%+20×70%=22(件)
20. 某公司生產A產品，屬于可比產品，上年實際平均單位成本100元，上年實際產量為2000件，本年實際產量為1200件，本年實際平均單位成本為90元，則本年A產品可比產品成本的降低額為( )元
A 12000 B 92000 C 20000 D -12000
答案：A
解析：成本降低額=100×1200-90×1200=12000元(注意剔除產量的影響)
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二、多項選擇題 (本類題共 15題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號21至35信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)
1. 下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。
A.失業(yè)保險費
B.非貨幣性福利
C.職工津貼和補貼
D.工會經費及職工教育經費
答案：ABCD
解析：應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。
2.甲公司2008年度正常生產經營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2008年度利潤表中的營業(yè)利潤的是( )。
A.固定資產盤盈凈收益 B.出售交易性金融資產時產生的投資收益
C.接受捐贈的貨幣資金 D.轉銷的無法支付的應付賬款
答案：ACD
解析：固定資產盤盈作為會計差錯，計入“以前年度損益調整”，最后轉入“利潤分配-未分配利潤”
捐贈所得應計入“營業(yè)外收入”;轉銷的無法支付的應付賬款應計入“營業(yè)外收入”。
出售交易性金融資產時產生的投資收益影響營業(yè)利潤。
3.交易性金融資產科目的借方登記( )
A交易性金融資產的取得成本
B資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額;
C資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額
D 企業(yè)出售交易性金融資產時結轉的成本
答案：AB
解析：交易性金融資產借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額;貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益。
4. 下列經濟業(yè)務或事項，能夠引起資產總額增加的有( )
A確認在建工程人員的薪酬
B按照凈利潤的10%提取盈余公積
C外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取職工獎勵基金
D發(fā)行公司債券
答案：AD
解析：確認在建工程人員的薪酬：借：在建工程
貸：應付職工薪酬
發(fā)行公司債券：借：銀行存款
貸：應付債券
B涉及所有者權益中的“利潤分配”和“盈余公積”
C涉及“利潤分配”和“應付職工薪酬”
5. 企業(yè)應當采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有( )
A不計算在產品成本法
B在產品按固定成本計價法
C在產品按所耗直接材料成本計價法
D約當產量比例法
答案：ABCD
解析：企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。
6. 根據生產特點和管理要求，企業(yè)一般可以設立以下( )成本項目
A 直接材料 B 直接人工 C 制造費用 D 生產成本
答案：ABC
解析：生產成本反映的是成本總額，不屬于成本項目
7. 下列各項中，應確認為財務費用的有( )。
A.企業(yè)籌建期間的借款費用
B.銷售商品發(fā)生的現金折扣
C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣
D.支付的銀行承兌匯票手續(xù)費
答案：BD
解析：企業(yè)籌建期間的借款費用應計入到管理費用;銷售商品發(fā)生的現金折扣應計入“財務費用”。 銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在確認收入的金額時直接扣除，不通過具體會計科目核算。支付的銀行承兌匯票手續(xù)費計入“財務費用”。
8.下列各項應該計入到“其他業(yè)務成本”科目的有( )
A領用的用于出租的包裝物成本
B領用的用于出借的包裝物成本
C隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
D隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
【答案】AC
【解析】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本應計入“銷售費用”;領用的用于出借的包裝物成本也計入“銷售費用”。
9.下列項目中，應在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目中反映的有( )
A城建稅及教育費附加 B 資源稅 C 印花稅 D 增值稅
【答案】AB
【解析】印花稅應在“管理費用”中反映;增值稅不在利潤表中反映。
10. 下列各項中，應計入材料成本的稅金包括( )。
A.材料委托加工后用于連續(xù)生產應稅消費品已繳的消費稅
B.材料委托加工后直接出售的應稅消費品已繳的消費稅
C.收購免稅農產品按規(guī)定一定扣除率計算的增值稅
D 小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料已繳的增值稅
答案：BD
解析：收購免稅農產品按一定扣除率計算的增值稅應通過“應交稅費-應交增值稅(進項稅)”核算。材料委托加工后用于連續(xù)生產應稅消費品已繳的消費稅，應通過“應交稅費-應交消費稅”核算。
11. 權益法核算的長期股權投資的范圍包括( )
A企業(yè)對子公司的長期股權投資
B企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資
C企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權投資
D企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
答案：BC
解析：權益法的長期股權投資的范圍
?、倨髽I(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。
②企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。
成本法核算的長期股權投資的范圍
①企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
所以AD采用成本法核算
12.下列項目中，可以采用數量金額式明細賬格式的是( )。
A.銀行存款日記賬
B.應收賬款明細分類賬
C.庫存商品明細分類賬
D.材料明細分類賬
答案：CD
解析：數量金額式賬簿是指采用在借方(收入)、貸方(發(fā)出)、余額(結存)三個主要欄目的基礎上，需要反映數量與金額雙重指標的賬簿。一般適用于具有實物形態(tài)的財產物資的明細賬。
13. 甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元;進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，錯誤的是()。
A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元
B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元
C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元
D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元
答案： ABD
解析： 根據相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300(萬元)，確認為無形資產;其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=30+40+30+30=130(萬元)。
14. 下列各項屬于經營活動現金流量的有( )
A.銷售商品、提供勞務收到的現金
B.購買固定資產支付的現金
C.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額
D.償還應付賬款、應付票據支付的現金
答案：AD
解析：購買固定資產支付的現金、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額屬于投資活動的現金流量。
15.下列固定資產中，不提折舊的有()。
A.作為固定資產入賬的土地
B.閑置設備
C.已經提足折舊還在使用的固定資產
D.改良期間的固定資產
【答案】ACD
【解析】閑置的設備也應該計提折舊。而對于提足折舊繼續(xù)使用的固定資產;作為固定資產單獨入賬的土地;更新改造的固定資產不提折舊。
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三、判斷題 (本類題共 10分，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61號70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最借得分為零分)
1.企業(yè)預收賬款情況不多的，也可不設‘預收賬款”科目，將預收的款項直接記入‘應收賬款”科目的貸方( )
答案：對
解析：
2.某企業(yè)收購免稅農產品一批，其價款為60000元，規(guī)定的扣除率為13%，則該免稅農產品的入賬價值為60000元( )
【答案】錯
【解析】：購進免稅農產品按照買價的13%計算準予抵扣的進項稅。買價扣除進項稅后的余額計入采購物資的成本。
免稅農產品的入賬價值=60000-60000×13%=52200元
3.某企業(yè)2007年12月1日購入一項固定資產。該固定資產原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產2008年應計提的折舊額是199.2萬元。 ( )
【答案】對
【解析】雙倍直線折舊率=2/5=40%
2008年計提的折舊額=498×40%=199.2萬元
4. 企業(yè)轉銷的確實無法支付的應付賬款，應按照賬面余額轉入資本公積( )
答案：錯
解析：根據新頒布的企業(yè)會計準則：無法支付的應付賬款應計入營業(yè)外收入
5.通用會計軟件、定點開發(fā)會計軟件、通用與定點開發(fā)相結合會計軟件的全套文檔資料以及會計軟件程序，視同會計檔案保管，保管期截止該軟件停止使用或有重大更改之后的15年( )
答案：錯
解析：通用會計軟件、定點開發(fā)會計軟件、通用與定點開發(fā)相結合會計軟件的全套文檔資料以及會計軟件程序，視同會計檔案保管，保管期截止該軟件停止使用或有重大更改之后的五年
6.企業(yè)清查的各種存貨損溢，應于期末結賬前處理完畢。如果期末結賬前尚未經批準，在對外提供財務會計報告時先行處理，并在會計報表附注中說明。( )
【答案】對
【解析】企業(yè)清查的各種存貨損溢，應于期末結賬前處理完畢。如果期末結賬前尚未經批準，在對外提供財務會計報告時先行處理，并在會計報表附注中說明。其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。
7. 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“管理費用”貸記“應付職工薪酬”( )
答案：錯
解析：外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金”貸記“應付職工薪酬”
8. 在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定主產品的生產成本，然后確定副產品的生產成本。( )
答案：錯
解析：在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。
9.銀行存款余額調節(jié)表不只是為了核對賬目，而且還是企業(yè)調整銀行存款賬戶余額的原始憑證( )
【答案】：錯
【解析】銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為企業(yè)調整銀行存款賬戶余額的原始憑證
10. 企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，一律在發(fā)生時計入當期損益( )
答案：錯
解析：企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益，但在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本
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四、計算分析題(本類題共4題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.某企業(yè)為一般納稅人，原材料按照計劃成本核算，增值稅稅率為17%，該企業(yè)2007年12月份發(fā)生下列業(yè)務：
(1)“原材料”賬戶月初余額為10000元，“材料成本差異”賬戶月初為借方余額500元
(2)12月5日，從外地購入甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為62000元，增值稅額為10540元，該批材料計劃成本為60000元。企業(yè)已經用銀行存款支付上述款項，材料尚未入庫。
(3)12月15日，購入甲材料取得的專用發(fā)票上注明的價款為28500元，增值稅為4845元，雙方采用商業(yè)匯票結算款項，材料驗收入庫，已經開出、承兌商業(yè)匯票。該批材料計劃成本為30000元
(4)12月18日收到12月5日購入的甲材料并驗收入庫
(5)12月30日，匯總本月發(fā)出甲材料50000元，其中基本生產車間領用30000元，車間管理部門領用10000元，廠部管理部門領用10000元
要求：
(1)根據上述資料計算12月份材料成本差異率
(2)計算月末甲材料的實際成本
(3)編制相關會計分錄
【答案及解析】：
(1)期初材料成本差異為超支500元，12月5日購入材料，產生的差異為超支62000-60000=2000元，12月15日購入材料產生的差異為節(jié)約，即28500-30000=-1500元
材料成本差異率=(500+2000-1500)/(10000+60000+30000)×100%=1%
(2)
月末甲材料的實際成本
=月末甲材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)
=(10000+60000+30000-50000)×(1+1%)
=50500
(3)編制有關分錄如下
?、俳瑁翰牧喜少?62000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)10540
貸：銀行存款 72540
② 借：材料采購 28500
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)4845
貸：應付票據 33345
?、?/P>
月末匯總入庫甲材料的計劃成本并結轉差異
月末匯總材料的計劃成本=60000+30000=90000元
月末匯總材料的實際成本=62000+28500=90500元
月末匯總材料的差異額=90500-90000=500元
借：原材料 90000
貸：材料采購 90000
借：材料成本差異 500
貸：材料采購 500
④ 月末根據發(fā)料憑證匯總表編制發(fā)出材料以及結轉差異的分錄
借：生產成本 30000
制造費用 10000
管理費用 10000
貸：原材料 50000
分配材料成本差異=50000*1%=500(元)
借：生產成本 300
制造費用 100
管理費用 100
貸：材料成本差異 500
2.A公司于2007年7月1日從證券市場購入B公司2007年1月1日發(fā)行的債券一批作為交易性金融資產投資，該批債券面值為200000元，兩年期，每年7月1日和1月1日支付利息，票面利率為6%，A公司在購入上述債券時實際支付價款208000元，另支付相關稅費4000元，由于B公司資金周轉困難，2007年上半年的利息于2007年9月10日才予以支付。2007年12月31日，A公司購買的該筆債券市價為250000元，2008年1月1日A公司收到債券利息6000元。A公司于2008年3月20日將上述債券的60%轉讓，實得款項180200元。
要求：編制上述業(yè)務的會計分錄(交易性金融資產科目需要寫出明細科目，金額單位為元)
答案：
(1)2007年7月1日購入債券時：
應收利息=200000×6%÷12×6=6000元
借：交易性金融資產-成本 202000
應收利息 6000
投資收益 4000
貸：銀行存款 212000
(2)9月10日收到利息
借：銀行存款 6000
貸：應收利息 6000
(3)2007年12月31日確認債券公允價值變動損益
借：交易性金融資產-公允價值變動48000
貸：公允價值變動損益 48000
(4)2007年12月31日確認債券利息收入6000元
借：應收利息6000
貸：投資收益 6000
(5)2008年1月1日收到債券利息時
借：銀行存款 6000
貸：應收利息 6000
(6)2008年3月20日轉讓60%時
借：銀行存款 180200
貸：交易性金融資產-成本 121200
-公允價值變動損益 28800
投資收益 30200
同時：
借：公允價值變動損益 28800
貸：投資收益 28800
3.遠大有限責任公司是由A公司和B公司共同投資設立，“實收資本”貸方余額6000萬元，A公司和B公司各占遠大公司的50%股份，“資本公積”貸方余額為180萬元，盈余公積貸方余額500萬元，未分配利潤貸方余額320萬元。2008年1月1日遠大公司決定吸收C公司和D公司加入該公司，經有關部門批準后，遠大公司實施增資，將注冊資本增加到12000萬元。經投資各方協(xié)商，投資方各占遠大公司的25%股份。
(1)2008年1月1日，遠大公司收到C公司投入的固定資產，投資合同約定的價值為3200萬元，此價值是公允的。
(2)2008年1月1日，遠大公司收到D公司以一批原材料作為增資，投資合同約定的價值為2700萬元，收到增值稅專用發(fā)票，價款2700萬元，增值稅額為459萬元，假定約定價值是公允的。
(3)2008年度，遠大公司實現凈利潤500萬元，2009年3月20日，股東大會批準了2008年度利潤分配方案，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按可供投資者分配利潤的50%宣告發(fā)放現金股利，假設不考慮其他因素
(4)2009年5月，遠大公司因擴大經營規(guī)模需要，經批準，按原出資比例將盈余公積200萬元轉增資本
要求：
(1)編制遠大公司2008年1月1日接受C、D投資者投資的會計分錄
(2)編制遠大公司結轉本年利潤及利潤分配的會計分錄
(3)編制遠大公司盈余公積轉增資本的會計分錄
(實收資本、應交稅費、利潤分配賬戶需要寫出明細賬戶，金額以萬元表示)
答案：
(1)遠大公司接受C公司投資的會計分錄
借：固定資產 3200
貸：實收資本-C公司 3000(12000×25%)
資本公積-資本溢價 200
遠大公司接受D公司投資的會計分錄
借：原材料 2700
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 459
貸：實收資本-D公司 3000 (12000×25%)
資本公積-資本溢價 159
(2)
結轉本年利潤：
借：本年利潤 500
貸：利潤分配-未分配利潤 500
提取法定盈余公積=500×10%=50萬元
宣告發(fā)放的現金股利=(320+500-50)×50%=385萬元
借：利潤分配-提取法定盈余公積 50
-應付現金股利 385
貸：盈余公積 50
應付股利 385
同時：
借：利潤分配-未分配利潤 435
貸：利潤分配-提取法定盈余公積 50
-應付現金股利 385
(3)盈余公積轉增資本
借：盈余公積 200
貸：實收資本-A 50
-B 50
-C 50
-D 50
4. 某公司生產甲產品，經三道工序制成，原材料在生產開始時一次投入，2008年5月份完工產品700件， 假定各工序內在產品平均完工程度為50%
資料： 表1 在產品盤點表
|
工序 |
工時定額 |
在產品盤存數（件） |
|
1 |
10 |
50 |
|
2 |
20 |
100 |
|
3 |
20 |
150 |
|
合計 |
50 |
300 |
表2 生產費用資料表
|
成本項目 |
月初在產品成本 |
本月發(fā)生費用 |
生產成本合計 |
|
直接材料 |
10000 |
90000 |
100000 |
|
直接人工 |
7300 |
10000 |
17300 |
|
制造費用 |
8625 |
13000 |
21625 |
要求：
(1) 編制本月甲產品各工序約當產量計算表
|
工序 |
月末在產品數量（件） |
在產品完工程度 |
約當產量 |
|
第1道工序 |
50 |
|
|
|
第2道工序 |
100 |
|
|
|
第3道工序 |
150 |
|
|
|
合計 |
300 |
－ |
|
(2) 編制本月甲產品成本計算單
產品成本計算單
產品名稱：甲產品 2008年5月 產品數量：700件
|
成本項目 |
月初在產品成本（元） |
本月生產成本（元） |
生產成本合計 |
月末在產品成本 |
產成品成本 |
|
直接材料 |
|
|
|
|
|
|
直接人工 |
|
|
|
|
|
|
制造費用 |
|
|
|
|
|
|
合計 |
|
|
|
|
|
(3) 編制甲產品完工入庫的會計分錄
答案的金額單位用元表示
答案：
(1)
|
工序 |
月末在產品數量（件） |
在產品完工程度 |
約當產量 |
|
第1道工序 |
50 |
（10*50%）/ 50 = 10% |
5 |
|
第2道工序 |
100 |
（10+20*50%）/ 50 =40% |
40 |
|
第3道工序 |
150 |
（10+20+20*50%）/ 50 =80% |
120 |
|
合計 |
300 |
－ |
165 |
(2)
產品成本計算單
產品名稱：甲產品 2008年5月 產品數量：700件
|
成本項目 |
月初在產品成本（元） |
本月生產成本（元） |
生產成本合計 |
月末在產品成本 |
產成品成本 |
|
直接材料 |
10000 |
90000 |
100000 |
30000 |
70000 |
|
直接人工 |
7300 |
10000 |
17300 |
3300 |
14000 |
|
制造費用 |
8625 |
13000 |
21625 |
4125 |
17500 |
|
合計 |
25925 |
113000 |
138925 |
37425 |
101500 |
(3)
借：庫存商品 101500
貸：生產成本 101500
【準考證領取】
現報名輔導套餐可享六折優(yōu)惠 2011年會計職稱考試真題匯總
五、綜合題(本類題共2題，每小題10分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1. 甲公司為增值稅一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，轉讓無形資產的營業(yè)稅率為5%。企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他稅費，2007年12月份該公司發(fā)生的業(yè)務如下：
(1)12月7向B公司銷售商品一批，總價款500000元(不含增值稅)，給予2%的商業(yè)折扣，已開專用發(fā)票，商品發(fā)出。甲公司為了及時收回貨款，在合同中規(guī)定的現金折扣條件為：2/10,1/20,N/30(不考慮增值稅) 該批商品的成本為400000元
(2)12月10日委托C公司代銷一批零件，代銷價款400000元(不含增值稅)，12月20日收到C公司的代銷清單列明已經銷售代銷零配件的80%，按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該零配件的實際成本是200000元。
(3)甲公司12月15日向職工發(fā)放自產產品作為福利，該批產品每臺成本為900元，同類產品市場售價為每臺1000元，該公司共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。
(4)轉讓一專利權的所有權，取得轉讓收入100000元，該專利權的成本為100000元，累計攤銷為30000元，已經計提減值準備10000元。款項已經收到。
(5)出售廠房一棟，原價100萬元，已經提折舊70萬元，出售所得收入65萬元，清理費用3萬元，廠房已經清理完畢，款項均已經由銀行收付。
(6)12月17日，收到B公司12月7日購買商品的購貨款。
(7)12月20日，甲公司向小規(guī)模企業(yè)銷售材料，開具的普通發(fā)票注明貨款為11700，該批材料的成本為5000元。款項已收。
(8)除上述經濟業(yè)務外，登記本月發(fā)生的其他經濟業(yè)務形成的有關賬戶發(fā)生額如下：
|
賬戶名稱 |
借方發(fā)生額（元） |
貸方發(fā)生額（元） |
|
營業(yè)外支出
營業(yè)稅金及附加
投資收益
公允價值變動損益 |
50000
40000
|
10000
20000 |
(9)12月31日，計算交納本月應交所得稅(假定本月無納稅調整事項)。此外甲公司遞延所得稅負債年初數為2萬元，年末數為4萬元，遞延所得稅資產年初數為4萬元，年末數為5萬元。
要求：
?、啪幹萍坠旧鲜觫胖?7)和(9)項經濟業(yè)務相關的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。
?、凭幹萍坠?007年12月份的利潤表(利潤表見答題紙，即見答案)。(答案中的金額單位用元表示)
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項目 |
本期金額 |
上期金額（略） |
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一、營業(yè)收入 |
|
|
|
減：營業(yè)成本 |
|
|
|
營業(yè)稅金及附加 |
|
|
|
銷售費用 |
|
|
|
管理費用 |
|
|
|
財務費用 |
|
|
|
資產減值損失 |
|
|
|
加：公允價值變動收益 |
|
|
|
投資凈收益 |
|
|
|
二、營業(yè)利潤 |
|
|
|
加：營業(yè)外收入 |
|
|
|
減：營業(yè)外支出 |
|
|
|
三、利潤總額 |
|
|
|
減：所得稅費用 |
|
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|
四、凈利潤 |
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五、每股收益（略） |
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【答案及解析】：
編制會計分錄
(1) 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認的收入為500000×98%=490000元
借：應收賬款 573300
貸：主營業(yè)務收入 490000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)83300
借：主營業(yè)務成本400000
貸：庫存商品 400000
(2)發(fā)出代銷商品：
借：委托代銷商品 200000
貸：庫存商品 200000
收到代銷清單：
借：銀行存款 358400
銷售費用 16000 (400000×80%×5%)
貸：主營業(yè)務收入 320000 (400000×80%)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)54400
結轉成本
借：主營業(yè)務成本 160000
貸：委托代銷商品 160000
(3)發(fā)放職工薪酬
應確認的職工薪酬=200×1000×17%+200×1000
=234000元
分配職工薪酬時：
借：生產成本 198900
管理費用 35100 (30×1000×17%+30×1000)
貸：應付職工薪酬 234000
確認收入：
借：應付職工薪酬 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 34000
同時：結轉產品的成本：200×900=180000元
借：主營業(yè)務成本 180000
貸：庫存商品 180000
(4)借：銀行存款 100000
無形資產減值準備 10000
累計攤銷 30000
貸：無形資產 100000
應交稅費――應交營業(yè)稅 500 0
營業(yè)外收入 35000
(5)借：固定資產清理 300000
累計折舊 700000
貸：固定資產 1000000
借：固定資產清理 30000
貸：銀行存款 30000
借：銀行存款 650000
貸：固定資產清理 650000
借：固定資產清理 32500
貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 32500
借：固定資產清理 287500 (650000-300000-30000-32500)
貸：營業(yè)外收入 287500
(6)借：銀行存款 563500
財務費用 9800 (490000×2%)
貸：應收賬款 573300
(7)借：銀行存款11700
貸：其他業(yè)務收入10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 1700
借：其他業(yè)務成本5000
貸：原材料 5000
(8)
主營業(yè)務收入=490000+320000+200000=1010000元
主營業(yè)務成本=400000+160000+180000=740000元
其他業(yè)務收入=10000元，其他業(yè)務成本=5000元
所以：營業(yè)收入=1010000+10000=1020000元
營業(yè)成本=740000+5000=745000元
銷售費用=16000元
管理費用=35100元
財務費用=9800元
營業(yè)利潤=1020000-745000-40000-16000-35100-9800+10000+20000=204100元
營業(yè)外收入=35000+287500=322500元
利潤總額=204100+322500-50000=476600元
本月應交所得稅=利潤總額476600×稅率25%=119150(萬元)
借：所得稅費用 119150
貸：應交稅費――應交所得稅 119150
分錄：
借：所得稅費用 10000
遞延所得稅資產 10000
貸：遞延所得稅負債 20000
本月所得稅費用=119150+10000
=129150元
(2)
|
項目 |
本期金額 |
上期金額（略） |
|
一、營業(yè)收入 |
1020000 |
|
|
減：營業(yè)成本 |
745000 |
|
|
營業(yè)稅金及附加 |
40000 |
|
|
銷售費用 |
16000 |
|
|
管理費用 |
35100 |
|
|
財務費用 |
9800 |
|
|
資產減值損失 |
|
|
|
加：公允價值變動收益 |
20000 |
|
|
投資凈收益 |
10000 |
|
|
二、營業(yè)利潤 |
204100 |
|
|
加：營業(yè)外收入 |
322500 |
|
|
減：營業(yè)外支出 |
50000 |
|
|
三、利潤總額 |
476600 |
|
|
減：所得稅 |
129150 |
|
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四、凈利潤 |
347450 |
|
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五、每股收益（略） |
|
|
2、某企業(yè)2007年9月5日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原值為1000萬元，已提折舊400萬元。在改擴建過程中，領用工程物資100萬元，領用生產用原材料50萬元，原材料的進項稅為8.5萬元。發(fā)生改擴建人員工資30萬元，用銀行存款支付其他費用11.5萬元。該生產線于2007年11月25日達到預定使用狀態(tài)。
該企業(yè)對改擴建后的固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計可使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元。2009年6月25日由于雷電引發(fā)火災導致該固定資產毀損，發(fā)生清理費用5000元，殘料變價收入10000元，獲得保險公司賠償400萬元.
要求：
(1)編制上述固定資產改擴建的業(yè)務的會計分錄
(2)計算改擴建后的固定資產2008年應計提的折舊額并編制會計分錄
(3)編制2009年6月25日清理固定資產的會計分錄
金額單位為萬元。
答案：
(1)編制上述固定資產改擴建的業(yè)務的會計分錄
?、賹⒏臄U建固定資產轉入在建工程：
借：在建工程 600
累計折舊 400
貸：固定資產 1000
?、陬I用工程物資
借：在建工程 100
貸：工程物資 100
?、垲I用生產用原材料
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 8.5
④發(fā)生改擴建人員工資
借：在建工程 30
貸：應付職工薪酬 30
?、葜Ц镀渌M用
借：在建工程 11.5
貸：銀行存款 11.5
⑥工程達到預定使用狀態(tài)
借：固定資產 800
貸：在建工程 800 (600+100+58.5+30+11.5)
(2)計算改擴建后的固定資產2008年應計提的折舊額
2007年12月??2008年11月折舊額：800×2/10=160萬元
2008年1月??2008年11月折舊額：160×11/12=146.67萬元
2008年12月份折舊額=(800-160)×2/10÷12=10.67萬元
2008年應計提的折舊額=146.67+10.67=157.34萬元
借：制造費用 157.34
貸：累計折舊 157.34
(3)2009年6月25日清理固定資產
2009年1月-6月計提固定資產折舊=(800-160)×2/10×6/12=64萬元
2009年6月25日清理固定資產累計折舊額=160+10.67+64=234.67萬元
將固定資產轉入清理：
(1) 固定資產轉入清理。
借：固定資產清理 565.33
累計折舊 234.67
貸：固定資產 800
(2) 發(fā)生的清理費用。
借：固定資產清理 0.5
貸：銀行存款 0.5
(3).殘料變價收入
借：銀行存款 1
貸：固定資產清理 1
(4)保險公司賠償
借：銀行存款 400
貸：固定資產清理 400
(5)清理凈損益的處理。
400+1-(0.5+565.33)=-164.83萬元
借：營業(yè)外支出 164.83
貸：固定資產清理 164.83
【準考證領取】
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