2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》模擬試題：第十二章非流動資產(chǎn)(二)(1)

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　　單項(xiàng)選擇題

　　1、企業(yè)將自用的房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入( )科目。

　　A.公允價(jià)值變動損益

　　B.營業(yè)外收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.資本公積

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積――其他資本公積。

　　2、下列關(guān)于長期待攤費(fèi)用的表述中不正確的是( )。

　　A.長期待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)類科目

　　B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計(jì)入該科目

　　C.攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”.“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目

　　D.期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出記入該科目。

　　3、A公司于2012年9月8日支付450萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付交易費(fèi)用1萬元。2012年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元。2013年4月1日，A公司將該金融資產(chǎn)全部出售，共取得價(jià)款540萬元，A公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.40

　　B.120

　　C.90

　　D.119

　　【正確答案】B

　　【答案解析】出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(處置收入540-賬面余額500)+【公允價(jià)值500-初始入賬金額(450-30)】=120萬元。

　　4、下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“公允價(jià)值變動損益”科目核算的是( )。

　　A.長期股權(quán)投資公允價(jià)值的變動

　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動

　　C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動

　　D.持有至到期投資的實(shí)際利息收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)具體判斷長期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價(jià)值，若前者低于后者，則需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，若前者高于后者，則不做處理;選項(xiàng)B，計(jì)入資本公積;選項(xiàng)D，計(jì)入投資收益。

　　5、下列各項(xiàng)中應(yīng)作為持有至到期投資核算的是( )。

　　A.取得的某公司30%的股權(quán)對其生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響

　　B.購買的某公司于當(dāng)日發(fā)行的債券，并準(zhǔn)備持有至到期

　　C.從二級市場上購買的某公司的2%的股權(quán)，對其不具有控制.共同控制.重大影響且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

　　D.從二級市場上購入的某公司的限售股權(quán)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核持有至到期投資的確認(rèn)與初始計(jì)量。選項(xiàng)A應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算;選項(xiàng)C應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項(xiàng)D應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　6、持有至到期投資，是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的( )。

　　A.非衍生金融資產(chǎn)

　　B.衍生金融資產(chǎn)

　　C.應(yīng)收票據(jù)

　　D.股權(quán)性投資

　　【正確答案】A

　　【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。選項(xiàng)C應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項(xiàng);選項(xiàng)D到期收回的金額并不是固定的，所以不能作為持有至到期投資。

　　7、在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，下列項(xiàng)目中不用對金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的是( )。

　　A.已償還的本金

　　B.金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

　　C.已發(fā)生的減值損失

　　D.初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額

　　【正確答案】B

　　【答案解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　8、2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息.到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司購入該債券時(shí)，上一年的利息尚未兌付，甲公司實(shí)際支付價(jià)款1078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.1062.14

　　B.1068.98

　　C.1020.28

　　D.1083.43

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2008年初持有至到期投資的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(萬元);2008年12月31日賬面價(jià)值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(萬元);2009年12月31日賬面價(jià)值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(萬元)

　　9、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記( )科目。

　　A.資本公積

　　B.投資收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】A

　　【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

　　10、甲公司2009年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份，甲公司以銀行存款支付買價(jià)520萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司購入B公司股份后準(zhǔn)備長期持有，B公司2009年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為( )萬元。

　　A.520

　　B.525

　　C.500

　　D.550

　　【正確答案】B

　　【答案解析】除同一控制下的企業(yè)合并外，企業(yè)以其他方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本=520+5=525(萬元)。

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　　11、2009年7月2日，A公司將一項(xiàng)庫存商品及交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為轉(zhuǎn)讓B公司持有的C公司70%股權(quán)的合并對價(jià)。該庫存商品的成本為800萬元，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅稅率為17%;交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元(其中成本為5100萬元，公允價(jià)值變動減少為100萬元)，公允價(jià)值為5200萬元。另發(fā)生評估費(fèi).律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8500萬元。假定A公司.B公司.C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則A公司購買日不正確的會計(jì)處理是( )。

　　A.購買日的合并成本為6370萬元

　　B.購買日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元

　　C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置影響投資收益為100萬元

　　D.購買日合并會計(jì)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)為450萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】購買日交易性金融資產(chǎn)處置影響投資收益=5200-5100=100(萬元)

　　A公司合并成本=1170+5200=6370(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 6370

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　交易性金融資產(chǎn)—成本 5100

　　公允價(jià)值變動損益 100

　　投資收益 100

　　借：管理費(fèi)用30

　　貸：銀行存款 30

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　購買日合并會計(jì)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)=6370-8500×70%=420(萬元)

　　12、甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2009年1月1日以一批原材料對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè)60%的股權(quán)。投出的原材料賬面余額為5000萬元，公允價(jià)值為5500萬元;投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。假設(shè)甲.乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。則甲公司投資時(shí)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.6600

　　B.5500

　　C.5000

　　D.6435

　　【正確答案】D

　　【答案解析】計(jì)算合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值(存貨含稅)=5500×(1+17%)=6435(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè) 6435

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 5500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)935

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 5000

　　貸：原材料 5000

　　13、A企業(yè)2011年1月1日，以銀行存款購入B企業(yè)60%的股份，采用成本法核算。B企業(yè)于2011年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。2011年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，2012年5月1日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。A企業(yè)2012年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.240

　　B.180

　　C.120

　　D.60

　　【正確答案】C

　　【答案解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。所以A企業(yè)2012年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為200×60%=120(萬元)。

　　14、A企業(yè)2012年1月1日取得B企業(yè)30%的普通股權(quán)，采用權(quán)益法核算，入賬價(jià)值為4000萬元。2012年12月31日，B企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升了1000萬元，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)系B企業(yè)于2012年8月15日購入。2012年度B企業(yè)發(fā)生凈虧損9000萬元。當(dāng)期未分配股利或利潤。A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計(jì)政策.會計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn).負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值亦相同，不考慮所得稅因素。在2012年末，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.1300

　　B.1600

　　C.4300

　　D.1750

　　【正確答案】B

　　【答案解析】權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其中對于應(yīng)享有或承擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，應(yīng)確認(rèn)為投資損益，對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)增加或減少資本公積。

　　本題目中，2012年度，因凈虧損9000萬元，使B企業(yè)的所有者權(quán)益(留存收益)減少9000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升，使B企業(yè)的所有者權(quán)益(資本公積)增加1000萬元，所以A企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資作如下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 300

　　投資收益 2700

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 2700

　　資本公積—其他資本公積 300

　　因此，2012年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4000+300-2700=1600(萬元)，故應(yīng)選B。

　　15、A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票500萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.3020

　　B.2250

　　C.2270

　　D.3000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=500×(6-1.5)+20=2270(萬元)。

　　16、某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1000萬元的5年期債券，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為1050萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。2010年末公允價(jià)值變?yōu)?00萬元，公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2011年，發(fā)行公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，債券的公允價(jià)值下降為700萬元。公司預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌。則2012年該可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入為( )萬元。

　　A.42

　　B.54

　　C.60

　　D.45

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2010年4月1日購入時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　應(yīng)收利息 50

　　貸：銀行存款 1050

　　2010年末計(jì)提利息：

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 60

　　2010年末公允價(jià)值變動時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 100

　　2011年末發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失300

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200

　　2011年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1000-300=700(萬元)

　　2012年確認(rèn)的利息收入=700*6%=42(萬元)。

　　17、某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)45%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為700萬元，賬面價(jià)值為400萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.300

　　B.436.5

　　C.450

　　D.315

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(700÷10-400÷10)]×45%=436.5(萬元)。

　　18、B公司和A公司均為S集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2013年1月1日，B公司以1500萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，B公司同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。A公司2013年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2320萬元。則B公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為( )萬元。

　　A.1510

　　B.1320

　　C.1392

　　D.1340

　　【正確答案】B

　　【答案解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。B公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本=2200×60%=1320(萬元)。支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。

　　19、A公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的B公司90%股權(quán)。為取得該股權(quán)，A公司定向增發(fā)6000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元;支付承銷商傭金.手續(xù)費(fèi)50萬元，為購買股權(quán)另支付評估審計(jì)費(fèi)用20萬元。取得該股權(quán)時(shí)，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元。假定A公司和B公司采用的會計(jì)政策相同，A公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。

　　A.3020

　　B.2930

　　C.3000

　　D.2950

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的資本公積=10000×90%-6000-50=2950(萬元)。

　　20、2011年初遠(yuǎn)華公司購入天美公司35%的股權(quán)，成本為200萬元，2011年末長期股權(quán)投資的可收回金額為165萬元，故計(jì)提了長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備35萬元，2012年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的可收回金額為190萬元，則2012年末遠(yuǎn)華公司應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備( )萬元。

　　A.10

　　B.25

　　C.35

　　D.0

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2012年末即使遠(yuǎn)華公司長期股權(quán)投資的可收回金額高于賬面價(jià)值，也不能恢復(fù)原來計(jì)提的35萬元減值準(zhǔn)備。

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　　21、甲公司于2011年1月1日取得乙公司10%的股權(quán)，成本為600萬元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，甲公司對其采用成本法核算。2012年1月1日，甲公司又取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。乙公司2011年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，2012年虧損300萬元，兩年均未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。則假定甲公司2012年1月1日取得乙公司12%的股權(quán)支付的價(jià)款為1200萬元，則甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額為( )萬元。

　　A.1934

　　B.1974

　　C.2066

　　D.2106

　　【正確答案】B

　　【答案解析】初始投資取得10%股權(quán)時(shí)確認(rèn)長期股權(quán)投資600萬元，追加投資時(shí)確認(rèn)增加長期股權(quán)投資=1200+[(8000-5600)×10%]=1440(萬元)，由于乙公司2012年虧損甲公司應(yīng)確認(rèn)減少長期股權(quán)投資=300×22%=66(萬元)，所以甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額=600+1440-66=1974(萬元)。

　　22、2007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。購入該建筑物發(fā)生的契稅為2萬元也以銀行存款支付。該投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.102

　　B.104

　　C.100

　　D.98

　　【正確答案】A

　　【答案解析】外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　23、某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為270萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元。采用直線法計(jì)提折舊。2007年應(yīng)該計(jì)提的折舊額為( )萬元。

　　A.12

　　B.20

　　C.11

　　D.10

　　【正確答案】C

　　【答案解析】購入的作為投資性房地產(chǎn)的建筑物采用成本計(jì)量模式時(shí)，其會計(jì)處理同固定資產(chǎn)。當(dāng)月增加，當(dāng)月不計(jì)提折舊。所以2007年應(yīng)該計(jì)提折舊的時(shí)間為11個(gè)月。2007年計(jì)提折舊=(270-30)÷20×11/12=11(萬元)。

　　24、甲企業(yè)2009年1月1日外購一幢建筑物。該建筑物的購買價(jià)格為650萬元，以銀行存款支付。該建筑物外購當(dāng)日用于出租，年租金為45萬元。每年年初收取租金。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2009年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為680萬元。不考慮其他因素，則2009年該項(xiàng)交易影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

　　A.45

　　B.30

　　C.75

　　D.50

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該公司2009年取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入45萬，期末公允價(jià)值變動損益的金額為30，所以影響當(dāng)期損益的金額為75萬元。

　　25、M公司于2012年1月1日購入N公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價(jià)值為60500萬元的公司債券，期限為3年.票面年利率為3%，面值為60000萬元，交易費(fèi)用為100萬元，實(shí)際利率為2.5%。每年年末付息，采用實(shí)際利率法攤銷，則2013年末持有至到期投資攤余成本為( )萬元。

　　A.60315

　　B.60022.9

　　C.60222.9

　　D.292.1

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2012年實(shí)際利息收入=60600×2.5%=1515(萬元)

　　應(yīng)收利息=60000×3%=1800(萬元)

　　債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額=1800-1515=285(萬元)

　　2012年末持有至到期投資攤余成本=60600-285=60315(萬元)

　　2013年實(shí)際利息收入=60315×2.5%=1507.9(萬元)

　　應(yīng)收利息=60000×3%=1800(萬元)

　　債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額=1800-1507.9=292.1(萬元)

　　2013年末持有至到期投資攤余成本=60315-292.1=60022.9(萬元)

　　26、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的表述中正確的是( )。

　　A.同一企業(yè)可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.由以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房產(chǎn)時(shí)，不論增.貶值均列入當(dāng)期的“公允價(jià)值變動損益”，其中增值部分在房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，貶值部分轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”

　　C.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后不得在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回

　　D.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入“資本公積”，待房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)再列入“投資收益”

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式;選項(xiàng)B，無論增值還是貶值均轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”;選項(xiàng)D，自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的增值在房產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”而非“投資收益”。

　　27、A公司2012年2月1日在二級股票市場購入B公司的股票50萬股，每股支付價(jià)款8元，發(fā)生交易費(fèi)用26萬元，A公司取得該項(xiàng)投資后劃分為可供出售金融資產(chǎn)，B公司于2011年12月15日宣告分紅，每股紅利為0.5元，于2012年3月15日實(shí)際發(fā)放，6月30日，B公司股票的公允市價(jià)為每股8.5元。B公司因投資失誤致使股價(jià)大跌，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2012年12月31日股價(jià)跌至每股5.7元，則A公司于2012年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為( )萬元。

　　A.140

　　B.116

　　C.118.5

　　D.155

　　【正確答案】B

　　【答案解析】①A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本=50×8+26-50×0.5=401(萬元);

　　②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動24萬元(=50×8.5-401)列入“資本公積”的貸方，分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 24

　　貸：資本公積 24

　　③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 116

　　資本公積 24

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 140

　　28、企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2007年1月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為80萬元。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。

　　A.100

　　B.80

　　C.70

　　D.75

　　【正確答案】B

　　【答案解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。

　　29、乙公司于2007年8月自行建造的辦公大樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，建設(shè)期間耗費(fèi)工程物資1638萬元，并領(lǐng)用了本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計(jì)稅價(jià)格200萬元，增值稅率為17%，另支付在建工程人員薪酬362萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為94萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2009年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金于每年年末結(jié)清，乙公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年初的公允價(jià)值為2200萬元，2009年年末的公允價(jià)值分別為2400萬元。2010年1月，乙公司以2500萬元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司2010年因此辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤為( )萬元。

　　A.300

　　B.200

　　C.446

　　D.346

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①2009年末因公允價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)增值額=2400-2200=200(萬元);

　?、?010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入=2500(萬元);

　　③2010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本=2400(萬元);

　?、?010年出售辦公樓時(shí)由暫時(shí)增值額轉(zhuǎn)為的其他業(yè)務(wù)收入額=146+200=346(萬元);

　　⑤2010年出售辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤=2500-2400+346=446(萬元)。

　　30、2009年4月20日，嘉華公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入大地公司股票120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。嘉華公司將其購入的大地公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，大地公司股票的市場價(jià)格為每股9元。2010年12月31日，大地公司股票的市場價(jià)格為每股5元，嘉華公司預(yù)計(jì)大地公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。2011年12月31日，大地公司股票的市場價(jià)格為每股6元。則嘉華公司2010年度利潤表因大地公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是( )萬元。

　　A.0

　　B.360

　　C.480

　　D.363

　　【正確答案】D

　　【答案解析】嘉華公司2010年度利潤表因大地公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(萬元)。具體核算如下：

　　購入時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 963

　　貸：銀行存款 963

　　2009年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 117

　　貸：資本公積—其他資本公積 117

　　2010年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 363

　　資本公積—其他資本公積 117

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 480

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　　31、2012年1月1日，A公司以2800萬元取得B公司70%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，B公司2012年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4500萬元(假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，假設(shè)合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司對該項(xiàng)投資采用成本法核算。2012年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的金額是200萬元，B公司當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。2013年1月3日，A公司出售B公司40%的股權(quán)，取得出售價(jià)款2000萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元。則處置40%股權(quán)之后，剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1800

　　D.2000

　　【正確答案】B

　　【答案解析】處置之后要進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，調(diào)整之后的金額=2800×30%/70%+(4500×30%-2800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1650(萬元)。注意減資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法不需要考慮不明原因的公允價(jià)值變動。

　　32、甲公司2009年6月1日購入乙公司股票進(jìn)行長期投資，取得乙公司40%的股權(quán)，2009年12月31日，該長期股權(quán)投資明細(xì)科目的情況如下：成本為600萬元，損益調(diào)整(貸方余額)為200萬元，其他權(quán)益變動借方余額為300萬元，假設(shè)2009年12月31日該股權(quán)投資的可收回金額為680萬元，下列有關(guān)2009年12月31日計(jì)提該項(xiàng)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，正確的是( )。

　　A.借：投資收益 420

　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備 420

　　B.借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200

　　C.借：投資收益 20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

　　D.借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2009年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600-200+300=700(萬元)，可收回金額為680萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。

　　33、企業(yè)處置一項(xiàng)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資各明細(xì)科目的金額為：成本200萬元，損益調(diào)整借方100萬元，其他權(quán)益變動借方20萬元。處置該項(xiàng)投資收到的價(jià)款為350萬元。處置該項(xiàng)投資的收益為()萬元。

　　A.350

　　B.320

　　C.30

　　D.50

　　【正確答案】D

　　【答案解析】實(shí)際取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額為350-320=30萬元計(jì)入投資收益，其他權(quán)益變動計(jì)入資本公積貸方的金額為20萬元，出售時(shí)將資本公積貸方金額轉(zhuǎn)入投資收益貸方。所以處置該項(xiàng)投資的收益為30+20=50(萬元)。

　　34、2012年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn).負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，甲公司在2012年6月銷售給乙公司一批存貨，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，至年末該批存貨尚未對外銷售，假定不考慮所得稅因素，甲公司2012年度因該項(xiàng)投資增加當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

　　A.180

　　B.280

　　C.100

　　D.200

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是長期股權(quán)投資的權(quán)益法。2012年1月1日初始投資的賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 2100

　　貸：銀行存款 2000

　　營業(yè)外收入 100

　　調(diào)整后的凈利潤=800-(500-300)=600(萬元)

　　計(jì)入投資收益的金額=600×30%=180(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180

　　貸：投資收益 180

　　因?yàn)?ldquo;投資收益”和“營業(yè)外收入”均影響當(dāng)期損益，則增加當(dāng)期損益的金額=180+100=280(萬元)。

　　35、2010年初，甲公司購買了一項(xiàng)A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時(shí)購買的,年限為5年，公允價(jià)值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月5日支付利息。該債券在第五年兌付時(shí)可得本金1100萬元。經(jīng)測試，該債券的實(shí)際利率為6%。甲公司將其歸為持有至到期投資。2011年1月15日由于甲公司發(fā)生投資失誤，造成現(xiàn)金短缺，甲公司管理層決定擬按照合理價(jià)格隨時(shí)處置該項(xiàng)債券，當(dāng)日，該債券的市場報(bào)價(jià)為1020萬元。2011年末由于債券發(fā)行方A公司陷入商標(biāo)權(quán)訴訟中，負(fù)債清償能力嚴(yán)重下降，甲公司經(jīng)測算該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值僅為800萬元，則甲公司2011年因持有債券對損益的影響金額為( )萬元。

　　A.-95

　　B.-152.66

　　C.-211.8

　　D.270.94

　　【正確答案】B

　　【答案解析】初始取得投資時(shí)：

　　借：持有至到期投資——成本 1100

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 139

　　銀行存款 961

　　2010年末確認(rèn)債券利息收益：

　　借：應(yīng)收利息 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66

　　貸：投資收益 57.66

　　2011年初由于管理層持有意圖變化，故應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1100

　　——公允價(jià)值變動 34.34

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 114.34

　　貸：持有至到期投資——成本 1100

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 114.34

　　資本公積 34.34

　　注意，此時(shí)該債券的攤余成本仍=1100-114.34=985.66

　　2011年末確認(rèn)債券利息收益：

　　借：應(yīng)收利息 33

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 26.14

　　貸：投資收益 59.14(985.66×6%)

　　2011年末確認(rèn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 211.8

　　資本公積 34.34

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 246.14

　　故該債券2011年對損益的影響金額=59.14-211.8=-152.66(萬元)。

　　36、甲公司于2009年7月1日以每股25元的價(jià)格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股27.5元。2010年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股23.75元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的。2011年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，則2011年12月31日，甲公司應(yīng)作的會計(jì)處理為借記( )。

　　A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬元

　　B.“公允價(jià)值變動損益”賬戶125萬元

　　C.“資本公積—其他資本公積”賬戶250萬元

　　D.“資本公積—其他資本公積”賬戶125萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的核算。因預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，所以不計(jì)提減值損失，做公允價(jià)值暫時(shí)性變動的處理即可，應(yīng)借記“資本公積—其他資本公積”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　37、甲公司20×8年7月1日將其于20×6年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2100萬元，該債券系20×6年1月1日發(fā)行的，面值為2000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬元，20×8年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.-87

　　B.-37

　　C.-63

　　D.-13

　　【正確答案】D

　　【答案解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。本題的會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 2100

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備 25

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 12

　　投資收益 13

　　貸：持有至到期投資——成本 2000

　　——應(yīng)計(jì)利息 150

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