2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》模擬試題：第十二章非流動資產(chǎn)(二)(3)

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司2009年5月1日取得乙公司10%的股份，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司于當(dāng)年5月20日宣告分紅600萬元，于6月2日實(shí)際發(fā)放，2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)凈利潤為200萬元。2010年5月2日乙公司宣告分紅450萬元，于5月25日實(shí)際發(fā)放，2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。2011年5月10日乙公司宣告分紅200萬元，于5月20日實(shí)際發(fā)放，則2011年分紅時甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。(環(huán)球網(wǎng)校提供長期股權(quán)投資試題)

　　A.20

　　B.40

　　C.55

　　D.25

　　【正確答案】A

　　【答案解析】新修訂的成本法核算方法規(guī)定，持有期間收到的股利只要不是購買前宣告分配的，均列入投資收益。2011年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×10%=20(萬元)。

　　2、下列情形中，不應(yīng)采用長期股權(quán)投資成本法核算的是(　)。

　　A.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

　　B.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制

　　C.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制.共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量的投資

　　D.投資企業(yè)在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制，屬于合營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。

　　3、某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.300

　　B.291

　　C.309

　　D.210

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%=291(萬元)。

　　4、持有至到期投資，是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的(　)。

　　A.非衍生金融資產(chǎn)

　　B.衍生金融資產(chǎn)

　　C.應(yīng)收票據(jù)

　　D.股權(quán)性投資

　　【正確答案】A

　　【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。選項(xiàng)C應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項(xiàng);選項(xiàng)D到期收回的金額并不是固定的，所以不能作為持有至到期投資。

　　5、甲企業(yè)于2008年1月1日以680萬元的價格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。該公司債券票面利率為8%，實(shí)際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2008年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A.680

　　B.720.8

　　C.672.8

　　D.715.8

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。

　　2008年1月1日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　600

　　——利息調(diào)整　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　680

　　2008年12月31日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　48

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.2

　　投資收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2008年12月31日，持有至到期投資的賬面價值=680+48-7.2=720.8(萬元)。

　　6、某股份有限公司2009年7月1日處置其持有的持有至到期投資，轉(zhuǎn)讓價款1060萬元已收存銀行。該債券系2007年7月1日購進(jìn)，面值為1000萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時，應(yīng)計利息明細(xì)科目的余額為100萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬元;該項(xiàng)債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.-14

　　B.-66

　　C.-90

　　D.14

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入-債券投資賬面價值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(萬元)

　　7、下列關(guān)于持有至到期投資的說法中，不正確的是(　)。

　　A.持有至到期投資應(yīng)該按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

　　B.持有至到期投資持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入

　　C.處置持有至到期投資時，應(yīng)該將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益

　　D.實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，隨后期間根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D不正確，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，隨后期間保持不變。

　　8、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記(　)科目。

　　A.資本公積

　　B.投資收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】A

　　【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

　　9、20×7年12月31日，甲公司的交易性金融資產(chǎn)賬面余額為700萬元.公允價值為600萬元;計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元，持有至到期投資減值準(zhǔn)備300萬元;可供出售金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)公允價值暫時性下降1200萬元;可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)轉(zhuǎn)回減值800萬元。假定不考慮其他因素，則甲公司對上述資產(chǎn)價值變動應(yīng)(　)。

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用500萬元.資產(chǎn)減值損失300萬元.公允價值變動損益300萬元

　　B.確認(rèn)管理費(fèi)用500萬元.資產(chǎn)減值損失-500萬元.公允價值變動損益1100萬元

　　C.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失800萬元.公允價值變動損益-100萬元.資本公積-400萬元

　　D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失0萬元.公允價值變動損益-100萬元.資本公積1200萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】計入資產(chǎn)減值損失的金額=500+300=800(萬元);計入公允價值變動損益的金額=600-700=-100(萬元);計入資本公積的金額=-1200+800=-400(萬元)。

　　10、下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“公允價值變動損益”科目核算的是(　)。

　　A.長期股權(quán)投資公允價值的變動

　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　D.持有至到期投資的實(shí)際利息收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)具體判斷長期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價值，若前者低于后者，則需要計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，若前者高于后者，則不做處理;選項(xiàng)B，計入資本公積;選項(xiàng)D，計入投資收益。

　　11、A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票500萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為(　)萬元。

　　A.3020

　　B.2250

　　C.2270

　　D.3000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費(fèi)用計入成本，入賬價值=500×(6-1.5)+20=2270(萬元)。

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　　12、下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

　　B.企業(yè)從二級市場購入準(zhǔn)備隨時出售的普通股票

　　C.企業(yè)購入沒有公開報價且不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的A公司3%的股權(quán)

　　D.企業(yè)購入有公開報價且不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的A公司3%的流通股票

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)作為持有至到期投資;選項(xiàng)B應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn);選項(xiàng)C應(yīng)作為長期股權(quán)投資。

　　13、N公司于2008年2月20日購買M公司股票150萬股，成交價格每股10元，作為可供出售金融資產(chǎn);購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2008年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額是(　)萬元。(假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告)

　　A.-266.25

　　B.52.5

　　C.-472.5

　　D.3.75

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題分錄為：

　　2008年2月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　1522.5(150×10+22.5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1522.5

　　6月30日：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　322.5(1522.5-150×8)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　322.5

　　9月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1050(150×7)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　472.5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動322.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　1522.5

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　322.5

　　所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額=-472.5(萬元)

　　14、非企業(yè)合并，且以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照(　)作為初始投資成本。

　　A.實(shí)際支付的購買價款

　　B.被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的份額

　　C.被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價值的份額

　　D.被投資企業(yè)所有者權(quán)益

　　【正確答案】A

　　15、甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司.丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，該存貨已提跌價準(zhǔn)備為50萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1200萬元。則甲公司因該投資產(chǎn)生的損益額為(　)萬元。

　　A.200

　　B.170

　　C.115

　　D.125

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本750

　　存貨跌價準(zhǔn)備50

　　貸：庫存商品　　800

　　借：營業(yè)稅金及附加　80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　80

　　可見甲公司轉(zhuǎn)讓商品的損益額=1000-750-80=170

　　16、甲公司和乙公司是兩個沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨(dú)立公司。甲公司2010年1月1日，以銀行存款6000萬元自公開市場購入乙公司70%的股份，并支付審計費(fèi).評估費(fèi)40萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。則甲公司該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.6000

　　B.6040

　　C.6300

　　D.6340

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。發(fā)生的審計費(fèi)、評估費(fèi)40萬元應(yīng)計入管理費(fèi)用，不計入股權(quán)投資的初始投資成本。

　　17、甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲.乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，該存貨已提跌價準(zhǔn)備為10萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1200萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1000萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本和商品的交易收益分別為(　)。

　　A.1170;130

　　B.1000;200

　　C.420;210

　　D.1170;210

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本790

　　存貨跌價準(zhǔn)備10

　　貸：庫存商品　　800

　　借：營業(yè)稅金及附加　80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　80

　　可見甲公司長期股權(quán)投資的入賬成本為1170萬元，轉(zhuǎn)讓商品的損益額130萬元(=1000-790-80)。

　　18、甲公司對B公司進(jìn)行投資，持股比例為70%。截止到2007年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬戶余額為650萬元，2008年末該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備余額為20萬元，B公司2008年發(fā)生虧損1000萬元。2008年末甲公司“長期股權(quán)投資”的賬面價值應(yīng)為(　)萬元。

　　A.0

　　B.630

　　C.20

　　D.-20

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在被投資單位發(fā)生虧損時，成本法下投資企業(yè)不需做賬務(wù)處理。2008年末長期股權(quán)投資的賬面價值=650-20=630(萬元)。

　　19、2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對丙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價為1000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準(zhǔn)備為80萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司收到補(bǔ)價50萬元，此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丙公司2008年初可辨凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤為250萬元，當(dāng)年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。丙公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值600萬元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬元。

　　A.900

　　B.885

　　C.1305

　　D.1125

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬元);

　　②丙公司2008年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=3000+250-300=2950(萬元);

　?、奂坠就顿Y當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額=2950×30%=885(萬元);

　?、芗坠緫?yīng)將投資調(diào)整至885萬元，并認(rèn)定貸差125萬元;

　?、菁坠靖鶕?jù)丙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值285萬元[=(1200-250)×30%];

　?、藜坠靖鶕?jù)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值135萬元[=600×(1-25%)×30%];

　?、?008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額=885+285+135=1305(萬元)。

　　20、企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資(假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)，下列各項(xiàng)中可以作為長期股權(quán)投資初始成本的是(　)。

　　A.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值

　　B.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額

　　C.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值

　　D.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值扣除應(yīng)交的所得稅

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)范處理。

　　21、在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)之間的差額，正確的會計處理應(yīng)當(dāng)是(　)。

　　A.確認(rèn)為商譽(yù)

　　B.調(diào)整資本公積

　　C.計入營業(yè)外收入

　　D.計入營業(yè)外支出

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的合并對價的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，所以選項(xiàng)B正確。

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