2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)測(cè)試試題四

　　【摘要】2017年稅務(wù)師考試時(shí)間于11月11日至12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握機(jī)考題型特準(zhǔn)備“2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)測(cè)試試題四”本文為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的試題，模擬真實(shí)機(jī)考形式，為廣大考生檢驗(yàn)一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補(bǔ)缺，完善自己的薄弱點(diǎn)，提升成績(jī)。希望大家認(rèn)真對(duì)待考前模擬試題，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道!

　　綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無(wú)留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2014年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷(xiāo)售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為110萬(wàn)元、稅額為18.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅20.4萬(wàn)元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價(jià)1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷(xiāo)售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分3個(gè)月(包括購(gòu)貨當(dāng)月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)5日，甲公司向丙公司賒銷(xiāo)商品200件，單位售價(jià)300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷(xiāo)期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丙公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理地估計(jì)退貨率為20%。退貨期滿(mǎn)日，丙公司實(shí)際退回商品50件。

　　(4)10日，甲公司向戊公司銷(xiāo)售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2014年6月1日給甲公司開(kāi)出一張面值119340元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。

　　假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

　　根據(jù)以上資料，回答下列各題：

　　<1> 、2014年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)(　)。

　　A、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110萬(wàn)元

　　B、其他應(yīng)付款110萬(wàn)元

　　C、遞延收益10萬(wàn)元

　　D、財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該事項(xiàng)屬于具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，1月1日不能確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債(其他應(yīng)付款和應(yīng)交稅費(fèi))，回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)的差額應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月31日應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元。

　　1月1日，發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款 128.7

　　貸：其他應(yīng)付款 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 18.7

　　借：發(fā)出商品 90

　　貸：庫(kù)存商品 90

　　回購(gòu)期間，1~5月，每月做分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　5月31日，回購(gòu)時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款 118

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20.4

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　貸：銀行存款 140.4

　　借：庫(kù)存商品 90

　　貸：發(fā)出商品 90

　　<2> 、甲公司2014年1月份應(yīng)交增值稅(　)元。

　　A、14790

　　B、17340

　　C、31790

　　D、221340

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2014年1月份應(yīng)交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)。

　　<3> 、甲公司2014年1月份應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(　)元。

　　A、88000

　　B、187000

　　C、190000

　　D、199000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2014年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)。

　　<4> 、2014年1月2日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(　)元。

　　A、8000

　　B、10000

　　C、40000

　　D、50000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該事項(xiàng)是分期收款銷(xiāo)售，但不屬于實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況，因?yàn)榭铐?xiàng)在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理思路一樣，甲公司向丁公司銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)。

　　借：銀行存款 (40000×1.17×20%)9360

　　應(yīng)收賬款 (倒擠)37440

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))(40000×17%)6800

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (720×50)36000

　　貸：庫(kù)存商品 36000

　　<5> 、針對(duì)事項(xiàng)(3)，甲公司在退貨期滿(mǎn)日收到丙公司實(shí)際退回商品50件時(shí)，應(yīng)沖減(　)。

　　A、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000元

　　B、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10400元

　　C、預(yù)計(jì)負(fù)債1600元

　　D、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”510元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該事項(xiàng)屬于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，且能夠合理估計(jì)退貨率。完整的會(huì)計(jì)分錄為：

　　1月5日：

　　借：應(yīng)收賬款 70200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)10200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52000

　　貸：庫(kù)存商品 52000

　　1月31日：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10400

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 1600[(300-260)×200×20%]

　　退貨期滿(mǎn)日，實(shí)際退回商品50件：

　　借：庫(kù)存商品 13000(50×260)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2550(50×300×17%)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000(10×300)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 1600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600(10×260)

　　銀行存款 17550(50×300×1.17)

　　<6> 、上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2014年度利潤(rùn)總額的影響額是(　)元。

　　A、-66000

　　B、-16500

　　C、16500

　　D、66000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2014年度利潤(rùn)總額的影響額=-100000(資料1的財(cái)務(wù)費(fèi)用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)。

　　資料4：1月10日，甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，此時(shí)，是不能確認(rèn)收入的，只能將存貨作為發(fā)出商品處理。

　　借：發(fā)出商品　　78000(150×520)

　　貸：庫(kù)存商品　　　78000

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　 　17340

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　17340(680×150×17%)

　　而戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2014年6月1日給甲公司開(kāi)出一張面值119340元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。所以收入的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)當(dāng)是2014年6月。

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　119340

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　102000(150×680)

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　17340

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　78000(150×520)

　　貸：發(fā)出商品　　　78000

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　　2、長(zhǎng)城公司是一家上市公司，盈余公積計(jì)提比例為10%，與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)20×7年7月1日，長(zhǎng)城公司與A公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。

　　長(zhǎng)城公司以投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)換入A公司對(duì)乙公司的投資，該資產(chǎn)交換協(xié)議具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，長(zhǎng)城公司占乙公司注冊(cè)資本的20%。長(zhǎng)城公司換出投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元(其中成本為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元;換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5 220萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為4 600萬(wàn)元。

　　乙公司的其他股份分別由B、C、D、E企業(yè)平均持有。20×7年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元。

　　取得投資日，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)。

　　(2)20×7年乙公司庫(kù)存商品對(duì)外出售40%，剩余部分于20×8年售出。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 200萬(wàn)元(各月均衡)。

　　(3)乙公司20×7年分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;

　　(4)20×8年12月，乙公司將其一自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值計(jì)量模式。該建筑物的原值為3 940萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提折舊的金額為1 200萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為660萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為2 340萬(wàn)元。B公司當(dāng)日已經(jīng)完成轉(zhuǎn)換。

　　(5)20×8年乙公司發(fā)生凈虧損100萬(wàn)元。

　　(6)20×9年1月2日，長(zhǎng)城公司收購(gòu)了乙公司的股東B企業(yè)、C企業(yè)、E企業(yè)對(duì)乙公司的股份，支付價(jià)款為9 700萬(wàn)元，自此長(zhǎng)城公司占乙公司表決權(quán)資本比例的80%，并控制了乙公司。為此，長(zhǎng)城公司改按成本法核算。

　　(7)20×9年，乙公司未分配現(xiàn)金股利。20×9年末，乙公司產(chǎn)品過(guò)時(shí)，銷(xiāo)路銳減，也無(wú)力研發(fā)出性能超越市場(chǎng)上替代產(chǎn)品的新產(chǎn)品，經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，股票市價(jià)已經(jīng)大幅度下跌，本年度虧損2 000萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司對(duì)其持有的乙公司股權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)對(duì)乙公司投資的可收回金額僅為5 000萬(wàn)元。

　　假定不考慮增值稅和所得稅等因素的影響，根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　　<1> 、20×7年7月1日，下列長(zhǎng)城公司與對(duì)乙公司投資有關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的為(　)。

　　A、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為5 600萬(wàn)元

　　B、長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為6 000萬(wàn)元

　　C、該業(yè)務(wù)對(duì)長(zhǎng)城公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為-920萬(wàn)元

　　D、應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入400萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】換入A公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=1 000+4 600=5 600(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 5 600

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 500

　　營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失{-[4 600-(5 220-500)]}120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000

　　無(wú)形資產(chǎn) 5 220

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本 1 600

　　—公允價(jià)值變動(dòng)200

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　200

　　由于投資成本5 600萬(wàn)元<30 000萬(wàn)元×20%，需要調(diào)整調(diào)整成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 400

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 400

　　因此，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 000-1 800-200+200=-800(萬(wàn)元)。

　　<2> 、長(zhǎng)城公司20×7年因持有乙公司股權(quán)而應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A、674

　　B、620

　　C、580

　　D、650

　　【正確答案】A

　　【答案解析】調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7 200÷2-(900÷5-800÷10)/2-(1 200÷3-1 000÷5)/2-(800-600)×40%=3 370(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 674

　　貸：投資收益 (3 370×20%)674

　　<3> 、20×9年末，長(zhǎng)城公司應(yīng)(　)。

　　A、確認(rèn)投資損失11 600萬(wàn)元

　　B、確認(rèn)投資損失1 400萬(wàn)元

　　C、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10 300萬(wàn)元

　　D、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失11262萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】20×9年，長(zhǎng)城公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算，不需要根據(jù)其凈虧損確認(rèn)投資損益;由于出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額5 000萬(wàn)元低于賬面價(jià)值16262萬(wàn)元，因此應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備11262萬(wàn)元。

　　<4> 、長(zhǎng)城公司20×8年因乙公司其他綜合收益變動(dòng)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A、39

　　B、52

　　C、112

　　D、72

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×8年12月，乙公司因自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)而需要增加其他綜合收益的金額=2 340-(3 940-1 200-660)=260(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資— 其他綜合收益 (260×20%)52

　　貸：其他綜合收益 52

　　<5> 、20×9年1月2日增資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)萬(wàn)元。

　　A、16262

　　B、9700

　　C、6562

　　D、15300

　　【正確答案】A

　　【答案解析】第一次投資按權(quán)益法核算，至20×9年1月2日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6562萬(wàn)元。

　　2009年1月2日增資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=6562+9700=16262(萬(wàn)元)

　　<6> 、20×8年末，長(zhǎng)城公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A、6 157

　　B、6 047

　　C、6 562

　　D、6 027

　　【正確答案】C

　　【答案解析】20×8年末前，長(zhǎng)城公司對(duì)乙公司投資的完整會(huì)計(jì)處理為：

　　換入A公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 5 600

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 500

　　營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失{-[4 600-(5 220-500)]}120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000

　　無(wú)形資產(chǎn) 5 220

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本 1 600

　　—公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　200

　　由于投資成本5 600萬(wàn)元<30 000萬(wàn)元×20%，需要調(diào)整調(diào)整成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 400

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 400

　　20×7年末長(zhǎng)城公司確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 674

　　貸：投資收益 (3 370×20%)674

　　20×7年甲公司分紅時(shí):

　　借：應(yīng)收股利 60

　　貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資60

　　20×8年長(zhǎng)城公司因乙公司其他綜合收益變動(dòng)而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資— 其他綜合收益(260×20%)52

　　貸：其他綜合收益 52

　　20×8年長(zhǎng)城公司因乙公司發(fā)生凈虧損而調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=[100+(900÷5-800÷10)+(1 200÷3-1 000÷5)+(800-600) ×60%]×20%=104(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資收益 (520×20%)104

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資— 損益調(diào)整 104

　　因此，20×8年末，長(zhǎng)城公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5 600+400+674-60+52-104=6 562(萬(wàn)元)

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