2012年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章考前強化模擬題

　　6、注冊稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報業(yè)務(wù)中，遇到以下問題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是()。

　　A.為了準(zhǔn)確計算出準(zhǔn)予扣除項目金額，企業(yè)將已經(jīng)計入管理費用中的印花稅單獨核算，準(zhǔn)確的將本項目繳納的印花稅與其他項目繳納的印花稅相區(qū)分，并將其計入了土地增值稅申報表的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金中核算

　　B.企業(yè)開發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財務(wù)上為簡便核算，將利息按借款單位核算，在計算房地產(chǎn)開發(fā)費用時，采用了“房地產(chǎn)開發(fā)費用=(地價款+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)+全部借款利息支出”的公式計算

　　C.企業(yè)在計算開發(fā)成本時，將拆遷補償費、工資、職工福利費計入其中

　　D.將未計入房價的代收費用作為扣除項目，但未作為收入計稅

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品的印花稅不作為稅金單獨扣除，選項A錯誤。借款利息不能按項目分?jǐn)偟?，開發(fā)費用按(地價款+開發(fā)成本)× 10%計算扣除，選項B錯誤。按規(guī)定代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可做為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅;如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù);對于代收費用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用，選項D錯誤。

　　【該題針對“土地增值稅的納稅申報”知識點進(jìn)行考核】

　　7.土地增值稅適用的稅率是( )。

　　A.比例稅率

　　B.定額書率

　　C.超額累進(jìn)稅率

　　D.超率累進(jìn)稅率

　　【答案】D

　　8.以下不符合土地增值稅扣除項目規(guī)定的是( )。

　　A.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加計扣除20%

　　B.房地產(chǎn)企業(yè)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

　　C.補交土地出讓金支付的契稅

　　D.用于房產(chǎn)開發(fā)并且能夠提供金融機構(gòu)證明的利息

　　【答案】A

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以加計扣除20%，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得加計扣除。

　　9.某市房地產(chǎn)企業(yè)2009年建設(shè)一棟住宅出售，換入一塊土地使用權(quán)，住宅的價值為2000萬，土地使用權(quán)價值為2300萬，該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅為( )元。

　　A.2.15萬

　　B.1萬

　　C.1.15萬

　　D.3.3萬

　　【答案】A

　　【解析】換出房產(chǎn)視同銷售，換入土地使用權(quán)視同購買，都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅。(2000+2300)*0.0005=2.15(萬元)。

　　10.某公司與銀行簽借款2000萬用于購進(jìn)機器設(shè)備，設(shè)備價值3000萬，以上業(yè)務(wù)都已簽訂合同，后因資金問題選擇購進(jìn)價值2500萬的機器設(shè)備，以上業(yè)務(wù)該公司共需繳納印花稅為( )。

　　A.1.75萬

　　B.1.65萬

　　C.1萬

　　D.0.85萬

　　【答案】C

　　【解析】借款合同適用萬分之零點五的稅率，購銷合同已貼印花不再退還適用于萬分之3的稅率。共應(yīng)繳納印花稅為2000*0. 05‰+3000*0.3‰=1(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項可以不繳納土地增值稅的有( )。

　　A.轉(zhuǎn)讓抵押貸款的房屋

　　B.房地產(chǎn)的代建房行為

　　C.房地產(chǎn)重新評估而使其升值

　　D.因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)

　　E.出借企業(yè)閑置的辦公室

　　【正確答案】：BCDE

　　【答案解析】：選項A是錯誤的，抵押貸款的房屋轉(zhuǎn)讓，也屬于房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。選項BCE，房地產(chǎn)的代建房行為、重新評估增值和出借不動產(chǎn)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收土地增值稅。選項D屬于免稅范圍。

　　【該題針對“土地增值稅的征稅范圍”知識點進(jìn)行考核】

　　2、對于土地增值稅納稅申報表的理解，下列說法不正確的是(　)。

　　A.表中各主要項目內(nèi)容應(yīng)根據(jù)土地增值稅的基本計稅單位計算填報

　　B.同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的，可以在一份申報表中填報

　　C.房地產(chǎn)企業(yè)兼有免稅和征稅項目單位的，應(yīng)當(dāng)分別填報

　　D.其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)的10%計算扣除

　　E.房地產(chǎn)企業(yè)可以依據(jù)取得土地使用權(quán)時支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計10%在計算土地增值稅時扣除

　　【正確答案】：BDE

　　【答案解析】：同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的，應(yīng)按每一個基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，利息單獨計算扣除的，按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)的5%計算扣除;利息不允許單獨計算扣除的，在合計數(shù)10%以內(nèi)計算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以依據(jù)取得土地使用權(quán)時支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%在計算土地增值稅時扣除，其他企業(yè)不能享受該政策。

　　【該題針對“土地增值稅的納稅申報”知識點進(jìn)行考核】

　　3、注冊稅務(wù)師在代理房產(chǎn)稅的納稅申報時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有如下情況，企業(yè)的處理是正確的有(　)。

　　A.核查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在確定房屋的原值時，將中央空調(diào)的價值從房屋原值中扣除

　　B.核查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)將原有的房產(chǎn)投入了生產(chǎn)經(jīng)營中使用后，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，開始計算繳納房產(chǎn)稅

　　C.核查企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”科目時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將辦公樓其中一層租出，但是由于其他幾層由企業(yè)自己生產(chǎn)經(jīng)營使用，所以按照從價計征的方式計算房產(chǎn)稅

　　D.現(xiàn)場勘察企業(yè)的房屋時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一棟危房，經(jīng)過有關(guān)部門鑒定后，已經(jīng)不適合使用，本年初已經(jīng)停止使用，已經(jīng)按照從價方式計提了房產(chǎn)稅

　　E.現(xiàn)場勘察企業(yè)的房屋時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自有的車庫無償借給鄰近的公安局使用，當(dāng)期沒有計算房產(chǎn)稅

　　【正確答案】：BE

　　【答案解析】：選項A是錯誤的，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)等，無論會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅;選項B是正確的，原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，自投入生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起計征房產(chǎn)稅;選項C是錯誤的，對于出租的房產(chǎn)，應(yīng)該是從租計征的方式計算房產(chǎn)稅，對于將房產(chǎn)的部分進(jìn)行出租的，可以按照出租面積進(jìn)行劃分從租計征和從價計征房產(chǎn)稅;選項D是錯誤的，經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅;選項E是正確的，對于免稅單位無償使用應(yīng)稅單位的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　【該題針對“房產(chǎn)稅的納稅申報”知識點進(jìn)行考核】

　　4、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。下列項目中屬于我國印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征稅范圍的有(　)。

　　A.不動產(chǎn)的所有權(quán)

　　B.專利申請轉(zhuǎn)讓

　　C.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓

　　D.專有技術(shù)使用權(quán)

　　E.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　【正確答案】：ADE

　　【答案解析】：專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

　　【該題針對“印花稅的征稅范圍”知識點進(jìn)行考核】

　　5、資源稅納稅人是從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)而進(jìn)行銷售或自用的單位和個人，應(yīng)包括(　)。

　　A.外商投資企業(yè)開采銷售礦石

　　B.煤炭進(jìn)出口公司進(jìn)口煤炭

　　C.海鹽鹽場生產(chǎn)銷售海鹽

　　D.私營企業(yè)購進(jìn)鐵礦石直接再對外出售時

　　E.中外合作開采原油

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開發(fā)應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其他企業(yè)包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。煤炭進(jìn)出口公司進(jìn)口煤炭，不征收資源稅。資源稅僅對于開采銷售的第一個環(huán)節(jié)征收，對于以后的環(huán)節(jié)不再征收。中外合作開采原油、天然氣只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

　　【該題針對“資源稅的基本規(guī)定”知識點進(jìn)行考核】

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　　6、下列憑證，需要計征印花稅的有(　)。

　　A.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　B.農(nóng)產(chǎn)品加工合同

　　C.企業(yè)之間簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　D.企業(yè)改制前簽訂的但是尚未履行的已經(jīng)貼花的應(yīng)稅合同，改制后變更了執(zhí)行主體，但是其余條款未作變動且改制前已貼花的

　　E.農(nóng)牧業(yè)保險合同

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花;國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免征印花稅，但是加工合同不免稅;企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花;企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。農(nóng)牧業(yè)保險合同是免稅的。

　　【該題針對“印花稅的征稅范圍”知識點進(jìn)行考核】

　　7.下列不屬于土地增值稅征收范圍的有( )。

　　A.國有土地使用權(quán)出讓收入

　　B.代建房產(chǎn)

　　C.房地產(chǎn)交換

　　D.合作建房，建成后轉(zhuǎn)讓

　　E.繼承房產(chǎn)

　　【答案】ABE

　　【解析】選項B代建房行為和房屋評估增值都不屬于土地增值稅征收范圍;選項C交換房地產(chǎn)屬于土地增值稅的征稅范圍;選項D合作建房，建成后分房自住的暫免征收土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

　　8.下列關(guān)于土地增值稅的規(guī)定，說法正確的是( )。

　　A.同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按每一個基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)同時兼有免稅和征稅項目的單位，只填報征稅單位申報表，免稅單位不用申報。

　　C.外商投資的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)稅.印花稅和城建稅都可在扣除項目范圍內(nèi)

　　D.超過貸款期限的利息和加罰利息不允許扣除

　　E.房地產(chǎn)項目有預(yù)收款項的，一般按照預(yù)收款項的一定比例預(yù)繳稅款，待竣工結(jié)算后清算，多退少補。

　　【答案】ADE

　　【解析】選項B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的免稅和征稅項目都需要填報納稅申報表，但應(yīng)分別填報。選項C外商投資企業(yè)不繳納城建稅和教育費附加，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅計入管理費用也不能作為扣除項目，外商投資企業(yè)可以作為扣除項目的只有營業(yè)稅。

　　9.以下應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利、許可證照稅目征收印花稅的有( )。

　　A.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　B.商標(biāo)注冊證

　　C.專利證

　　D.土地使用證

　　E.營業(yè)執(zhí)照副本

　　【答案】BCD

　　【解析】專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同，營業(yè)執(zhí)照副本免稅。

　　10.某企業(yè)09年簽訂的合同如下

　　1) 租入運輸船只一艘，由運輸公司配備工作人員，租期10個月，月租賃費為50000元

　　2) 簽訂材料運輸合同，運輸費10000元，裝卸費3000元，保險費1000元

　　3) 與銀行簽訂融資租賃合同租入設(shè)備金額為5000萬元

　　4) 增資500萬

　　以下說法正確的有( )。

　　A.業(yè)務(wù)一應(yīng)繳納印花稅250

　　B.業(yè)務(wù)一應(yīng)繳納印花稅500

　　C.業(yè)務(wù)二應(yīng)繳印花稅5

　　D.業(yè)務(wù)三應(yīng)繳納2500

　　E.總共繳納印花稅5255

　　【答案】ACDE

　　【解析】租賃船只配備操作人員的作為交通運輸業(yè)按照萬分之五的稅率繳稅;運輸合同計稅依據(jù)不包括裝卸費和保險費;融資租賃合同按照借款合同繳稅稅率為萬分之零點五;實收資本按照“萬分之五”的稅率繳稅。共應(yīng)繳納印花稅=50000*10*0.5‰+10000*0.5‰+50000000*0.05‰+5000000*0.5‰=5255(元)。

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　　三、簡答題

　　1、某企業(yè)2008年涉及到印花稅的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)下設(shè)5個分支機構(gòu)，實行“統(tǒng)負(fù)盈虧、分級核算、責(zé)任到人、獎罰兌現(xiàn)”的管理辦法，總公司設(shè)置賬簿20本，其中包括實收資本、資本公積賬簿1本，當(dāng)年實收資本增加100萬元;5個分公司，每個公司設(shè)置會計賬簿6本;

　　(2)簽訂房屋租賃合同一份，具體的租賃期間尚沒有確定，每月租金是2萬元;

　　(3)簽訂以物易物交易合同一份，用自產(chǎn)產(chǎn)品換取房屋，公允價值相等，均為200萬元;

　　(4)企業(yè)每月均會發(fā)生材料購進(jìn)或產(chǎn)品銷售運輸、保管、保險等業(yè)務(wù)，分別簽訂合同。本月簽訂運輸、保管、保險合同各三份，合同分別載明的運輸費用是10萬元、5萬元、5萬元，裝卸費用0.30萬元、0.70萬元、1萬元;保險費用0.50萬元、1萬元、0.50萬元;保管費用2萬元、1.50萬元、1.50萬元;

　　(5)與財務(wù)公司簽訂抵押貸款合同一份，貸款金額是100萬元，貸款期限是1年，貸款年利率是10%;辦理抵押的房產(chǎn)價值保留500萬元;

　　(6)與農(nóng)業(yè)銀行簽訂貼息貸款合同一份，貸款金額是100萬元，貸款期限是1年，貸款年利率是8%。

　　要求：請分別計算出各項業(yè)務(wù)應(yīng)納的印花稅，并具體說明最佳的繳納方式。

　　【正確答案】：(1)應(yīng)納印花稅=(20-1+5×6)×5+1000000×0.05%=745(元)。

　　企業(yè)應(yīng)該采用自行貼花的方式繳納印花稅，可以自行到稅務(wù)機關(guān)購買印花稅票，將印花稅票粘在會計賬簿上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，辦理完稅手續(xù)。

　　(2)應(yīng)納印花稅=5(元)。

　　企業(yè)應(yīng)該采用自行貼花的方式繳納印花稅，具體繳納的方式同第(1)項。

　　(3)應(yīng)納印花稅=200×0.3‰+200×0.5‰=0.16(萬元)=1600(元)。

　　由于該憑證應(yīng)納稅額超過了500元，可以采用匯貼的方式繳納印花稅，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，繳納稅款后，將其中一聯(lián)粘貼在以物易物合同上或者由稅務(wù)機關(guān)在合同上注明完稅標(biāo)記代替貼花。

　　(4)應(yīng)納的印花稅=(10+5+5)×0.5‰+(0.50+1+0.50)×1‰+(2+1.50+1.50)×1‰=0.017(萬元)=170(元)。

　　由于企業(yè)每月均會發(fā)生銷售業(yè)務(wù)活動，所以建議采用匯總繳納的方式，匯總期限為1個月。在采用匯總繳納方式前，應(yīng)該事先告知稅務(wù)機關(guān)，且繳納方式一經(jīng)確定，在1年內(nèi)不得改變。企業(yè)可以在規(guī)定的期限內(nèi)按月進(jìn)行印花稅的納稅申報并繳納。

　　(5)應(yīng)納的印花稅=100×0.05‰=0.005(萬元)=50(元)。

　　企業(yè)應(yīng)該采用自行貼花的方式繳納印花稅，具體繳納的方式同第(1)項。

　　(6)應(yīng)納印花稅額為0。因為貼息貸款合同免征印花稅。

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