2012年注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》第十一章考前強化模擬題

　　6.下列關(guān)于銷售額的確定不正確的是( )。

　　A. 采取折扣方式銷售的，將折扣額另開發(fā)票的，可以從銷售額中減除折扣額

　　B. 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售額價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格

　　C. 采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出

　　D. 采取以物易物方式銷售的，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額

　　【答案】A

　　【解析】采取折扣方式銷售的，將折扣額開在同一張發(fā)票上的，可以從銷售額中減除折扣額，另開發(fā)票的，不得將折扣額從銷售額中減除。

　　7.企業(yè)為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金的審核要點不正確的是( )。

　　A.審核出租、出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限

　　B.審核“其他應(yīng)付款”明細賬借方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶，看有無異常的對應(yīng)關(guān)系

　　C.銷售酒類產(chǎn)品企業(yè)(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按稅法規(guī)定在當(dāng)期計提增值稅

　　D.審核出租、出借包裝物押金是否及時收回

　　【答案】D

　　【解析】D選項不是審核的內(nèi)容。

　　8.2009年6月發(fā)生的下列事項，涉及增值稅進行稅額的抵扣正確的是( )。

　　A. 一般納稅人取得的運輸結(jié)算單據(jù)，應(yīng)根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)注明的金額÷(1+17%)×7%計算可以扣除進項稅額

　　B. 一般納稅人取得國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額

　　C. 一般納稅人收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)收購憑證上注明的金額×10%計算可以抵扣的進項稅額

　　D. 對于屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，可以抵扣其購進自來水取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅價款

　　【答案】B

　　【解析】A選項，運費可以抵扣的進項稅額=運費結(jié)算單據(jù)注明的金額×7%;C選項，免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進項稅額=收購憑證上注明的金額×13%;D選項，對于屬于一般按納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率增收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅抵扣憑證上注明的增值稅價款。

　　9.下列關(guān)于包裝物押金的說法正確的是( )。

　　A. 計算增值稅時，銷售酒類收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅

　　B. 計算增值稅時，將包裝物押金并入銷售額時，可以直接并入銷售額征稅

　　C. 計算消費稅時，貨物收取包裝物押金的，押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅，因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅

　　D. 銷售啤酒收取的包裝物押金，無論包裝物押金是否返還均不計征消費稅

　　【答案】D

　　【解析】選項A，啤酒、黃酒的包裝物押金處理方法除外，按照一般規(guī)定處理;B選項，計算增值稅時，將包裝物押金并入銷售額時，應(yīng)該換算成不含稅的銷售額之后再并入商品的銷售額征稅;C選項，酒類(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　10.生產(chǎn)企業(yè)出口按規(guī)定不予退稅或免稅的應(yīng)稅消費品，稅務(wù)處理辦法是( 　)。

　　A. 可不計算應(yīng)繳消費稅

　　B. 審核相關(guān)的退稅憑證

　　C. 適用先征后退政策

　　D. 視同國內(nèi)銷售處理

　　【答案】D

　　【解析】生產(chǎn)企業(yè)出口按規(guī)定不予退稅或免稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計征消費稅。

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　　二、多項選擇題

　　1、增值稅一般納稅人因購買貨物從銷售方取得的返還資金的表現(xiàn)形式一般有()。

　　A.購買方直接從銷售方取得貨幣資金

　　B.購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣

　　C.購買方取得銷售方支付的費用補償

　　D.購買方取得的銷售方給予的現(xiàn)金折扣

　　E.購買方取得的銷售方給予的商業(yè)折扣

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：(1)購買方直接從銷售方取得貨幣資金;(2)購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣;(3)購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用;(4)購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用;(5)購買方取得銷售方支付的費用補償。

　　2、注冊稅務(wù)師對納稅人銷售應(yīng)稅消費品收取的價外費用是否并入銷售額計稅進行審核時，應(yīng)當(dāng)重點注意以下()科目的明細賬。

　　A.其他應(yīng)付款

　　B.其他業(yè)務(wù)收入

　　C.營業(yè)外收入

　　D.其他應(yīng)收款

　　E.資本公積

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：對價外費用的審核：(1)審核納稅人“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等明細賬，核對

　　有關(guān)會計憑證，查看屬于銷售應(yīng)稅消費品從購貨方收取的價外費用，是否按規(guī)定依照應(yīng)稅消費品的適用稅率計算消費稅，并與“應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅”賬戶相核對;

　　(2)審核納稅人“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等明細賬，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對照有關(guān)會計憑證逐筆進行核對，審核納稅人是否有銷售應(yīng)稅消費品收取的價外費用，是否按規(guī)定計算消費稅，并與“應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅”賬戶相核對;

　　(3)審核納稅人的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，審核納稅人銷售應(yīng)稅消費品收取的價外費用是否直接通過往來賬戶核算而不并入銷售額計算消費稅。

　　3、某有線電視臺2009年1月取得下列收入：有線電視初裝費收入20萬元，節(jié)目播放收入30萬元，廣告播映收入100萬元，某企業(yè)的廣告贊助費20萬元，則涉及到的營業(yè)稅稅目有()。

　　A.服務(wù)業(yè)―廣告業(yè)

　　B.文化體育業(yè)―播映

　　C.服務(wù)業(yè)―其他服務(wù)業(yè)

　　D.文化體育業(yè)―其他文化業(yè)

　　E.建筑業(yè)―線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)

　　【正確答案】：ABE

　　【答案解析】：有線電視初裝費按照“建筑業(yè)―線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)”稅目征稅;節(jié)目播映收入按照“

　　文化體育業(yè)―播映”稅目征稅;廣告播映和廣告性的贊助收入按照“服務(wù)業(yè)―廣告業(yè)”稅目征稅

　　4.代理增值稅一般納稅人的納稅審核，重點審核的內(nèi)容包括( )。

　　A.征稅范圍

　　B.銷售額和銷項稅額

　　C.進項稅額和進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進項稅額的轉(zhuǎn)出

　　D.應(yīng)納稅額

　　E.稅收減免

　　【答案】ABCD

　　【解析】代理增值稅納稅人的納稅審核，一般應(yīng)遵循增值稅的計稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié)，重點審核征稅范圍、銷項稅額、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、進項稅額、增值稅應(yīng)納稅額的審核。

　　5.下列關(guān)于銷售稅額適用稅率的審核要點說法正確的有( )。

　　A.增值稅稅率運用是否正確，是否擴大了低稅率貨物的適用范圍

　　B.增值稅稅率已發(fā)生變化的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期計算納稅

　　C.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為分別核算銷售額的，是否從高適用了增值稅稅率計算納稅

　　D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售其金額并入應(yīng)稅銷售額

　　E.出口貨物適用的退稅率是否正確

　　【答案】ABCE

　　【解析】D選項屬于銷售額的審核要點

　　6.以下關(guān)于進項稅的處理正確的是( )。

　　A.將外購的已結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額的貨物用于免稅貨物的生產(chǎn)，進項稅額做轉(zhuǎn)出處理

　　B.將外購的已結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額的貨物作為投資，提供給其他單位，進項稅額做轉(zhuǎn)出處理

　　C.將外購的已結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額的貨物用于集體福利或個人消費，進項稅額做轉(zhuǎn)出處理

　　D.將外購的已結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額的貨物分配給股東或者投資者的，進項稅額做轉(zhuǎn)出處理

　　E.將外購的已結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額的貨物無償贈送其他單位或者個人的，進項稅額做轉(zhuǎn)出處理

　　【答案】AC

　　【解析】B選項、D選項、E選項均屬于增值稅的視同銷售貨物行為，增值稅按銷售貨物做銷項處理。

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　　7.注冊稅務(wù)師分析判斷納稅人是否符合一般納稅人的資格條件，審核納稅人會計核算是否健全時應(yīng)重點關(guān)注( )。

　　A.會計人員是否均為專職

　　B.會計工作組織機構(gòu)是否健全

　　C.財務(wù)核算規(guī)章制度是否完善

　　D.會計核算是否準(zhǔn)確

　　E.納稅申報資料、會計報表是否齊全

　　【答案】BCDE

　　【解析】納稅人會計制度是否健全的審查，審查時應(yīng)注意納稅人有無健全的會計工作組織機構(gòu)，有無完善的財務(wù)核算規(guī)章制度，能否進行準(zhǔn)確的會計核算，有無歷年來的納稅申報，會計報表等稅務(wù)資料，分析判斷納稅人是否符合一般納稅人的資格條件。

　　8.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的說法正確的有( )。

　　A.直接或間接被第三者所擁有或控制股份達到25%以上的企業(yè)間構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)

　　B.關(guān)聯(lián)企業(yè)增加、減少或發(fā)生變更的，不需要上報增加或變更的備案

　　C.從境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)購進并出口到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，須逐筆核實后方可退稅

　　D.主管稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查出口企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時，有權(quán)要求出口企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來確定交易價格和收取(支付)費用依據(jù)等其他有關(guān)資料

　　E.生產(chǎn)型出口企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來的審核重點包括從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進出口產(chǎn)品情況

　　【答案】ACDE

　　【解析】B選項，關(guān)聯(lián)企業(yè)增加、減少或發(fā)生變更的，也需要上報增加或變更的備案。

　　9.關(guān)于金銀首飾的消費稅的納稅審核的要點正確的有( )。

　　A.帶料加工業(yè)務(wù)，審核帶料加工業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)是否正確

　　B.成套銷售的審核要詢問有關(guān)人員有無成套金銀首飾的業(yè)務(wù)

　　C.成套銷售的，審核其是否按規(guī)定申報繳納消費稅，有無分解銷售收入少申報繳納消費稅

　　D.用于饋贈的審核，應(yīng)該審核納稅人往期的同類金銀價格的有關(guān)資料或“生產(chǎn)成本”的明細賬，審核納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確

　　E.以舊換新業(yè)務(wù)審核其主營業(yè)務(wù)收入的計算是否正確

　　【答案】ABCE

　　【解析】D選項，用于饋贈的審核，應(yīng)該審核納稅人當(dāng)期或最近期的同類金銀價格的有關(guān)資料或“生產(chǎn)成本”的明細賬，審核納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。

　　10.審核“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳增值稅”等明細賬，檢查納稅人用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按照稅法規(guī)定，可以扣除已納消費稅的情況有( )。

　　A.用委托加工的酒精生產(chǎn)成白酒再組成酒品禮盒

　　B.用外購的或委托加工的桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　C.外購報廢汽車的整裝生產(chǎn)的小汽車

　　D.外購汽車輪胎為原料生產(chǎn)的汽車輪胎

　　E.用委托加工的煙絲生產(chǎn)成卷煙

　　【答案】BDE

　　【解析】外購或委托加工的酒類、小汽車、高檔手表、游艇再生產(chǎn)成應(yīng)稅消費品的，已納的消費稅款不允許扣除。

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　　三、簡答題

　　甲實木地板廠為增值稅一般納稅人，2009年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)從油漆廠購進鋼琴漆200噸，每噸不含稅單價1萬元，取得油漆廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200萬元、增值稅34萬元。

　　(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購木材30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票;木材驗收入庫后，又將其運往乙地板廠加工成未上漆的實木地板，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元，甲廠收回實木地板時乙廠代收代繳了甲廠的消費稅。

　　(3)甲廠將委托加工收回的實木地板的一半領(lǐng)用繼續(xù)加工上漆，當(dāng)月生產(chǎn)實木地板2000箱，銷售實木地板1500箱，取得不含稅銷售額450萬元。

　　(4)當(dāng)月將自產(chǎn)實木地板100箱用于本企業(yè)會議室裝修。

　　(提示：實木地板消費稅稅率5%;實木地板成本利潤率5%，所有應(yīng)認證的發(fā)票均經(jīng)過了認證)

　　要求：計算甲企業(yè)本月應(yīng)支付的流轉(zhuǎn)稅。

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)納增值稅

　?、偻赓徲推岷臀屑庸さ倪M項稅額=34+1.36=35.36(萬元)

　　外購木材進項稅額=42×13%+3×7%=5.67(萬元)

　　這里考點是收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣進項稅的13%規(guī)定扣除率和運輸費計算抵扣進項稅的7%的規(guī)定扣除率。

　　②當(dāng)期進項稅合計=35.36+5.67=41.03(萬元)

　?、垆N售和視同銷售實木地板銷項稅額=450×17%+450/1500×100×17%=76.5+5.1=81.6(萬元)

　?、軕?yīng)繳納增值稅=81.6-41.03=40.57(萬元)

　　(2)應(yīng)納消費稅

　?、偈栈丶庸嵞镜匕褰M成計稅價格=[42×(1-13%)+3×(1-7%)+8]÷(1-5%)

　　=(36.54+2.79+8)÷(1-5%)=49.82(萬元)

　　加工收回實木地板應(yīng)納消費稅=49.82×5%=2.49(萬元)

　　因為沒有同類價格，只能組價計稅。在組價時注意收購實木的42萬元收購款中計算扣除了13%的進項稅，剩余(1-13%)的部分計入了采購成本;支付3萬元運費中計算扣除了7%的進項稅，剩余(1-7%)的部分計入了采購成本。

　　②銷售和視同銷售實木地板應(yīng)納消費稅

　　=(450+450/1500×100)×5%=480×5%=24(萬元)

　?、凵a(chǎn)領(lǐng)用稅實木地板應(yīng)抵扣消費稅=2.49×50%=1.25(萬元)

　　④應(yīng)繳納消費稅=24-1.25=22.75(萬元)。

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