廈門(mén)市關(guān)于征求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9-12號(hào)(征求意見(jiàn)稿)意見(jiàn)的通知

　　廈門(mén)市財(cái)政局關(guān)于征求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9-12號(hào)(征求意見(jiàn)稿)意見(jiàn)的通知

　　廈財(cái)會(huì)〔2017〕 號(hào)

　　各區(qū)財(cái)政局、各會(huì)計(jì)學(xué)(協(xié))會(huì)、各有關(guān)單位：

　　為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同與等效，財(cái)政部于近期起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9-12號(hào)(征求意見(jiàn)稿)》(財(cái)辦會(huì)〔2017〕1號(hào))，要求各地對(duì)該征求意見(jiàn)稿提出意見(jiàn)?，F(xiàn)將征求意見(jiàn)稿轉(zhuǎn)發(fā)，請(qǐng)各區(qū)財(cái)政局、各學(xué)(協(xié))會(huì)組織有關(guān)單位或會(huì)員進(jìn)行討論，提出反饋意見(jiàn)，并收集匯總意見(jiàn)于2017年2月9日前將反饋意見(jiàn)報(bào)送至廈門(mén)市財(cái)政局會(huì)計(jì)處。請(qǐng)各有關(guān)單位積極反饋意見(jiàn)及建議，我局將匯總整理各方面意見(jiàn)建議反饋財(cái)政部。

　　附件：財(cái)政部關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9-12號(hào)(征求意見(jiàn)稿)》意見(jiàn)的函

　　廈門(mén)市財(cái)政局

　　2017年1月20日

　　(聯(lián)系人：王淑霞，電話(huà)：2858263;

　　聯(lián)系人：陳莎，電話(huà)：2858262，

　　聯(lián)系郵箱：kjc@xm.gov.cn)

　　附件：

　　關(guān)于征求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9-12號(hào)(征求意見(jiàn)稿)意見(jiàn)的函

　　財(cái)辦會(huì)[2017]1號(hào)

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室)，有關(guān)單位:

　　為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同與等效，我們起草了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9-12號(hào)(征求意見(jiàn)稿)。請(qǐng)各地組織征求本地區(qū)上市公司、國(guó)有及其他企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)單位的意見(jiàn)，并于2017年2月15日前反饋我部會(huì)計(jì)司。同時(shí)，歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見(jiàn)!

　　聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處　王　虹

　　通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)，100820

　　聯(lián)系電話(huà)：010-68552896

　　郵箱：wanghong@mof.gov.cn

　　附件: 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)(征求意見(jiàn)稿)//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2017/0123/20170123104233385.docx

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)(征求意見(jiàn)稿)//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2017/0123/20170123104302584.docx

　　3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)(征求意見(jiàn)稿)//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2017/0123/20170123104310628.docx

　　4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)(征求意見(jiàn)稿)//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2017/0123/20170123104335852.docx

　　財(cái)政部辦公廳

　　2017年1月9日

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　　附件1

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)

　　——權(quán)益法下有關(guān)投資損失的會(huì)計(jì)處理

　　(征求意見(jiàn)稿)

　　一、涉及的主要準(zhǔn)則

　　該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)2號(hào)準(zhǔn)則)。

　　二、涉及的主要問(wèn)題

　　根據(jù)2號(hào)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，權(quán)益法下，投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益(簡(jiǎn)稱(chēng)其他長(zhǎng)期權(quán)益)沖減至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額;被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

　　該準(zhǔn)則在執(zhí)行中，有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出，這一規(guī)定只是明確了未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額可以由應(yīng)享有被投資單位以后期間的凈利潤(rùn)份額彌補(bǔ)的情況，未明確是否也可以由應(yīng)享有被投資單位以后期間的其他綜合收益或其他權(quán)益等份額彌補(bǔ)的情況。

　　三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求

　　權(quán)益法下，投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)的投資損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他綜合收益以及所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(不包括被投資單位利潤(rùn)分配)等時(shí),投資方應(yīng)按以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即依次減記賬外備查登記的損失金額、減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(一)投資方應(yīng)享有被投資單位收益(或利得等)的份額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)凈資產(chǎn)變動(dòng)分享額)小于或等于前期未確認(rèn)的投資損失的，投資方應(yīng)根據(jù)權(quán)益法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)、其他綜合收益以及所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額，即按凈資產(chǎn)變動(dòng)分享額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”、“其他綜合收益”和“資本公積(其他資本公積)”等科目;同時(shí)，以相同的金額,根據(jù)賬外備查簿登記的前期未確認(rèn)投資損失的類(lèi)型，確認(rèn)前期未確認(rèn)的投資損失,即借記“投資收益”、“其他綜合收益”和“資本公積(其他資本公積)”等科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

　　(二)凈資產(chǎn)變動(dòng)分享額大于前期未確認(rèn)的投資損失的，應(yīng)先按照以上(一)的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的投資損失;對(duì)于前者大于后者的差額部分，依次沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　四、生效日期和新舊銜接

　　2017年1月1日至本解釋發(fā)布之日期間的有關(guān)業(yè)務(wù)未按以上規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

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