關于《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀
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關于《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀
我部在2016年12月發(fā)布了《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2016〕22號，以下簡稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》自發(fā)布以來，受到廣泛關注，為便于理解，現(xiàn)就有關問題解讀如下：
一、 關于待認證進項稅額的結轉(zhuǎn)
根據(jù)《規(guī)定》第二(一)2項，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務機關認證后，根據(jù)有關“進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認證進項稅額”明細科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目;按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
二、關于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額
在對《規(guī)定》第二(一)4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務、服務等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。
三、關于企業(yè)提供建筑服務確認銷項稅額的時點
根據(jù)《規(guī)定》第二(二)1項，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目)。
企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生的時點的，應貸記“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。
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四、關于調(diào)整后的收入
《規(guī)定》第二(二)3項中，企業(yè)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入且已經(jīng)計提營業(yè)稅但未繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定銷項稅額時，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。
五、關于企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理中涉及的存貨類科目
《規(guī)定》第二(三)1項中，企業(yè)發(fā)生相關成本費用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“開發(fā)成本”等科目，企業(yè)應根據(jù)本單位業(yè)務的實際情況予以確定。
六、關于銜接規(guī)定
根據(jù)《規(guī)定》附則，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應按本規(guī)定調(diào)整。
上述規(guī)定明確，企業(yè)應當自《規(guī)定》發(fā)布之日起，按《規(guī)定》要求對增值稅有關業(yè)務進行會計核算，國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行。對于2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債和損益等財務報表列報項目金額的，應按本規(guī)定調(diào)整;對于2016年1月1日至4月30日期間發(fā)生的交易，不予追溯調(diào)整;對于2016年財務報表中可比期間的財務報表也不予追溯調(diào)整;財務報表各列報項目因《規(guī)定》發(fā)生重大調(diào)整的，應在2016年財務報表附注中予以披露。
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