薪稅師熱點(diǎn)：企業(yè)“掙快錢”應(yīng)注意哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

最近，一位在上市公司投資部工作的網(wǎng)友咨詢，上市公司在二級市場買賣股票一般涉及什么稅?筆者發(fā)現(xiàn)，有不少上市公司在主營業(yè)務(wù)之外“掙快錢”——市場資金面緊張時(shí)，用企業(yè)富余資金購買理財(cái)產(chǎn)品、發(fā)放委托貸款;股票市場行情較好時(shí)，在股票二級市場上買賣股票等。一些上市公司確實(shí)在“掙快錢”中嘗到了甜頭，甚至非經(jīng)營性收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其主營業(yè)務(wù)的利潤。但是，也不乏上市公司“掙快錢”失敗，需要用主營業(yè)務(wù)利潤去彌補(bǔ)的情況。上市公司出于補(bǔ)救斷裂的資金鏈，或是使持有的資金獲得增值等考慮，可能會選擇通過非主營業(yè)務(wù)“掙快錢”。本文不討論上市公司是否應(yīng)當(dāng)“掙快錢”這一話題，僅從稅務(wù)角度分析，上市公司通過不同方式“掙快錢”可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

買賣金融商品：增值稅處理要正確

買賣理財(cái)產(chǎn)品等金融商品，是上市公司常見的“掙快錢”方式之一。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，2019年末至少有387家上市公司持有理財(cái)產(chǎn)品，合計(jì)金額超過千億元。部分上市公司2019年單日持有理財(cái)產(chǎn)品余額超過10億元，某從事出版業(yè)務(wù)的上市公司單日持有的理財(cái)產(chǎn)品金額甚至高達(dá)43.5億元。

營改增后，企業(yè)買賣理財(cái)產(chǎn)品等金融商品的行為，已經(jīng)納入增值稅的管理范疇。近些年，金融商品種類豐富，創(chuàng)新產(chǎn)品層出不窮，上市公司很有必要重視其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

明確企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品行為是否需要繳納增值稅，是上市公司準(zhǔn)確履行增值稅納稅義務(wù)的重要前提。大部分金融商品均歸屬于增值稅的征稅范圍。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號附件1)，金融商品轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號)進(jìn)一步明確，納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。也就是說，上市公司購買資產(chǎn)管理類產(chǎn)品在到期前就轉(zhuǎn)讓的，需要按照金額商品轉(zhuǎn)讓計(jì)算繳納增值稅。

金融商品銷售額的計(jì)算，同樣需要引起上市公司關(guān)注。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號文附件2)，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。上市公司在購入金融商品時(shí)，需要在合同中明確金融商品買入價(jià)，或取得其他憑證作為買入價(jià)的證明，以準(zhǔn)確計(jì)算金融商品增值稅銷售額。

實(shí)務(wù)中，上市公司買賣金融商品存在正負(fù)差現(xiàn)象，即發(fā)生資本利得或損失。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件2，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。上市公司在處理轉(zhuǎn)讓金融商品正負(fù)差時(shí)，需要關(guān)注其在不同納稅期、會計(jì)期的結(jié)轉(zhuǎn)情況，避免影響轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額的準(zhǔn)確計(jì)算。

打新股賺錢：收益應(yīng)當(dāng)繳納增值稅

近些年，資本市場上出現(xiàn)了“打新股”熱潮。所謂打新股，就是用資金參與新股申購，如果中簽的話，就買到了即將上市的股票。通常情況下，新股上市開始的一段時(shí)間里股價(jià)會連續(xù)上漲，可以說打新股幾乎是穩(wěn)賺業(yè)務(wù)，吸引了不少上市公司。某主營業(yè)務(wù)為家電生產(chǎn)銷售的上市公司發(fā)布公告稱，企業(yè)在某年前三個季度累計(jì)申購新股35次，單次最高中簽金額達(dá)1770多萬元，累計(jì)實(shí)現(xiàn)投資收益近4000萬元。對比同期財(cái)務(wù)報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，該上市公司打新股取得的收益已經(jīng)超過了同期的主營業(yè)務(wù)利潤。

根據(jù)稅法規(guī)定，自2009年1月1日起，非金融企業(yè)買賣上市公司股票獲得的收益需要繳納營業(yè)稅(2016年5月1日以后改為繳納增值稅)。筆者發(fā)現(xiàn)，一些上市公司忽視了營業(yè)稅(增值稅)征稅范圍的變化，未按照規(guī)定就以前年度獲得的打新收益申報(bào)繳納增值稅或營業(yè)稅，而被追補(bǔ)稅款和滯納金。

2017年4月，A上市公司董事會審議通過了一份《關(guān)于前期會計(jì)差錯更正及追溯調(diào)整的議案》?！蹲h案》提到，A公司于2016年5月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查通知，提示本公司對全資子公司B公司2015年轉(zhuǎn)讓某新能源股份有限公司股份取得的轉(zhuǎn)讓收益，以及A公司其他子公司通過證券交易所買賣股票所獲得的收益，是否按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)進(jìn)行自查。A公司自查發(fā)現(xiàn)，其下屬子公司由于對稅收政策理解不夠準(zhǔn)確，未按照規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加稅費(fèi)，造成集團(tuán)2015年度投資收益科目數(shù)據(jù)及其他會計(jì)科目數(shù)據(jù)存在會計(jì)差錯。A公司披露數(shù)據(jù)顯示，2015年度企業(yè)因此調(diào)增應(yīng)繳稅費(fèi)金額4100多萬元。

投資新領(lǐng)域：稅務(wù)能力需提高

為使企業(yè)手中掌握的大量資金獲得增值，一些上市公司選擇多元化投資。值得關(guān)注的是，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和新能源等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一些傳統(tǒng)行業(yè)的上市公司寄希望于投資、并購新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以獲得更多收益。

幾年前，國內(nèi)某知名物流行業(yè)企業(yè)重組上市后，旗下子公司就與某體育彩票中心在即開型彩票代銷、系統(tǒng)對接、主題票定制和倉儲配送等多個領(lǐng)域全方位合作。需要提醒的是，不同行業(yè)間稅收政策適用情況具有一定差異，上市公司如果選擇通過投資新領(lǐng)域獲取收益，需要提升稅務(wù)能力，避免用以往的思維去處理新領(lǐng)域出現(xiàn)的稅務(wù)問題，出現(xiàn)“藥不對癥”的情況。

同時(shí)，上市公司在并購時(shí)，需要充分關(guān)注標(biāo)的公司被收購前的稅務(wù)問題，做好稅務(wù)盡職調(diào)查工作，以減少對其收購后的不利影響。不久前，某創(chuàng)業(yè)板擬上市公司在《首次公開發(fā)行股票招股說明書(申報(bào)稿)》中披露，其收購的子公司因收購前的涉稅問題，于2019年先后被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)檢查，為避免該子公司涉稅事項(xiàng)對公司上市產(chǎn)生不利影響，公司于2019年11月將其持有的子公司股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。

筆者認(rèn)為，“快錢”固然容易賺取，但其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都要高于主營業(yè)務(wù)。上市公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)，需要管理者深度探索主營業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，而不是一味沉溺于簡單的套現(xiàn)模式，利用規(guī)則炒期貨、炒股、買理財(cái)。未來，監(jiān)管部門可能會運(yùn)用稅收、融資工具等手段鼓勵那些長期專營主業(yè)、提升核心競爭力的企業(yè)、限制和規(guī)范沉迷于“掙快錢”的企業(yè)。筆者建議上市公司管理者，理性看待“掙快錢”思維，以免最終影響企業(yè)的未來發(fā)展。

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