薪稅師：2022年增值稅留抵退稅60問60答

2022年增值稅留抵退稅“即問即答”

(第1期)

【編者按】為幫助廣大納稅人及時、準(zhǔn)確享受《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財政部 總局公告2022年第14號)等留抵退稅新政，確保留抵退稅優(yōu)惠政策“直達(dá)快享”和“應(yīng)享盡享”，2022年3月30日，市局貨物和勞務(wù)稅處會同納稅服務(wù)處組織開展了納稅人網(wǎng)上視頻培訓(xùn)(第1期)?，F(xiàn)對納稅人在網(wǎng)絡(luò)直播現(xiàn)場所提問題進(jìn)行歸集整理和通俗易懂的解答，供廣大納稅人和稅務(wù)干部學(xué)習(xí)使用。

【問題1】請問：此前我們已申請留抵退稅并到賬，現(xiàn)在我們怎么判斷是否可以享受增量或存量留抵退稅?

答：根據(jù)企業(yè)類型，分為兩種情況：

一是企業(yè)如為符合財政部 總局公告2022年第14號文件中規(guī)定的企業(yè)類型為“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”條件的，按本企業(yè)所屬類型和該文件規(guī)定的申請起始時間(不同類型企業(yè)申請時間不同，最早為2022年4月1日起)，按月申請?jiān)隽亢痛媪苛舻滞硕?不再有“連續(xù)六個月”的條件)。

二是企業(yè)如不屬于“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”的，則按國家稅務(wù)總局公告2019年第20號的相關(guān)規(guī)定辦理增量留抵退稅，不能辦理存量留抵退稅。

【問題2】我們是曾辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，之前以為進(jìn)項(xiàng)稅退不了，就將“轉(zhuǎn)登記”時的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”全部進(jìn)成本了，增值稅申報表里沒有填報進(jìn)項(xiàng)稅額，這個是不是要先更改納稅申報表?

答：企業(yè)如為辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”已列入成本的，無需再調(diào)整申報。

【問題3】一般納稅人提供“四項(xiàng)服務(wù)”(郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù))，按規(guī)定計(jì)提的加計(jì)抵減額，也可用于計(jì)算增量留抵嗎?另外，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的前期進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未計(jì)提加計(jì)抵減的，還可計(jì)提加計(jì)抵減嗎?

答：首先，按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件第三條規(guī)定，增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

同時，按照財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號文件第七條和財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號、財政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號等文件的規(guī)定，加計(jì)抵減額，是按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%(生活服務(wù)業(yè)為15%)，抵減應(yīng)納稅額。因此，加計(jì)抵減額與進(jìn)項(xiàng)稅額有本質(zhì)上的不同，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵減銷項(xiàng)稅額，也不能計(jì)入留抵稅額之中。因此，加計(jì)抵減額不能用于計(jì)算增量留抵。

其次，鑒于進(jìn)項(xiàng)稅額與加計(jì)抵減額的上述不同性質(zhì)，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，其對應(yīng)已計(jì)提的加計(jì)抵減額無需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;尚未計(jì)提加計(jì)抵減額的，仍可按規(guī)定計(jì)提、在后期增值稅“應(yīng)納稅額”中抵減。也就是說，按規(guī)定已計(jì)提或尚未計(jì)提的加計(jì)抵減額，與是否辦理留抵退稅無關(guān)。

【問題4】目前有未認(rèn)證的留抵稅額，還有已認(rèn)證的留抵稅額，請問能否申請退稅?

答：“未認(rèn)證”的發(fā)票，尚未申報抵扣，故未計(jì)入(不形成)留抵稅額，該部分不能作為留抵稅額辦理退稅;已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵稅額的，符合留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的，可以辦理留抵退稅。

【問題5】我公司資產(chǎn)5000萬以下，非限制行業(yè)，人數(shù)不超過300人，應(yīng)納稅所得額不超過300萬，應(yīng)如何確定企業(yè)劃型?

答：增值稅留抵退稅，是按工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號或銀發(fā)〔2015〕309號文件附件中的營業(yè)收入、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)指標(biāo)，衡量確定企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，與職工人數(shù)和應(yīng)納稅所得額無關(guān)。

【問題6】退增值稅時相應(yīng)的附加稅一并計(jì)算退稅或后期抵扣?否則會造成附加稅重復(fù)繳納。應(yīng)如何處理?

答：按照財稅〔2018〕80號規(guī)定執(zhí)行，即：對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。該政策在2022年增量、存量留抵退稅新政下發(fā)后仍適用。

【問題7】非制造業(yè)的小微企業(yè)，增量留抵能退稅嗎?

答：增量留抵退稅，適用于所有一般納稅人單位。但存量留抵退稅僅適用于財政部 總局公告2022年第14號文件規(guī)定的小型企業(yè)、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)。

【問題8】房地產(chǎn)企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?

答：一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)(非小微企業(yè))符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號第一條規(guī)定條件的，可按申請?jiān)隽苛舻滞硕?符合小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的，可以按規(guī)定條件申請?jiān)隽亢痛媪苛舻滞硕悺?/p>

【問題9】零申報、停業(yè)、歇業(yè)等無收入企業(yè)，可以申請留抵退稅嗎?

答：零申報、停業(yè)、歇業(yè)等無收入企業(yè)，凡符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號、財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的，仍可以按規(guī)定申請留抵退稅。

【問題10】一般納稅人可以不申請退稅繼續(xù)抵扣留抵嗎?

答：可以，但須在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請時，寫明不申請留抵退稅的原因。

【問題11】我公司累計(jì)到2021年底有增值稅留抵稅額，但到2022年3月底沒有增值稅留抵了，這種情況還用申請退稅么?謝謝。

答：當(dāng)期無留抵稅額，則不需要申請留抵退稅。

【問題12】2021年12月申請過增量留抵退回60%稅款、目前還有留抵稅額，是否能繼續(xù)申請、是存量留抵退稅還是增量留抵退稅?

答：2022年3月底前已辦理過留抵退稅的企業(yè)，可根據(jù)本企業(yè)所屬行業(yè)及劃型，凡符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號、財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的增量、存量留抵退稅條件的，仍可分別按上述文件規(guī)定，適用不同的留抵退稅政策，繼續(xù)申請留抵退稅。

【問題12】申請留抵退稅的《退(抵)稅申請表》中，對企業(yè)進(jìn)行劃型的營業(yè)收入和資產(chǎn)總額，填那個年度的呢?還是填寫當(dāng)月的?

答：首先需要對照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2017)》，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)確定是否屬于財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件規(guī)定的制造業(yè)等六行業(yè);其次，再根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號附件)或《金融業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》(銀發(fā)〔2015〕309號附件)對號入座進(jìn)行企業(yè)劃型。第三，按財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第六條規(guī)定填寫相關(guān)項(xiàng)目。其中：資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照納稅人上一會計(jì)年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)，按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷售額(年)=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

【問題13】如果同一企業(yè)既有簡易征收，還有一般計(jì)稅，能不能用簡易計(jì)稅的稅額，抵減一般計(jì)稅項(xiàng)目結(jié)存的留抵稅額?

答：簡易計(jì)稅項(xiàng)目計(jì)算出的應(yīng)納稅額，不能抵減一般計(jì)稅項(xiàng)目的留抵稅額。

【問題14】一般納稅人，2019年3月底沒有留抵，后面才有留抵，需要怎么辦理退稅?

答：2019年3月31日無留抵稅額，則存量留抵為0，后面形成的留抵則全為增量留抵稅額，符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號文件規(guī)定退稅條件的，可申請?jiān)隽苛舻滞硕悺?/p>

【問題15】退增值稅留抵稅額的同時，是不是三項(xiàng)附加也可以退呢?

答：按照財稅〔2018〕80號規(guī)定，對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。因此，退增值稅留抵稅額后，三項(xiàng)附加不退，但可在三項(xiàng)附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除。該政策對適用于財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件規(guī)定范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)一般納稅人申請?jiān)隽?、存量留抵退稅新政仍繼續(xù)適用。

【問題16】退存量留抵與當(dāng)期的收入總額有關(guān)系嗎?

答：退存量留抵與當(dāng)期的收入總額沒有直接關(guān)系，但企業(yè)收入總額與企業(yè)劃型有關(guān)系，即用于判定企業(yè)是否符合退存量留抵的小型、微型企業(yè)范圍。

【問題17】企業(yè)如果是2019年4月之后成立的，2019年3月沒有留抵?jǐn)?shù)據(jù)，如何計(jì)算留抵退稅?

答：2019年4月之后成立的企業(yè)，在計(jì)算增量留抵退稅時，期初按0對待處理和計(jì)算增量留抵稅額。

同時，在對企業(yè)劃型取得定是否屬于小微企業(yè)時，對新成立的企業(yè)，按財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第六條確定劃型標(biāo)準(zhǔn)確定：資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷售額(年)=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

【問題18】財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第十二條“納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額”。其中“調(diào)減當(dāng)期留抵稅額”中的“當(dāng)期”，具體指的是留抵退稅所屬時期的月份，還是收到留抵退稅款的月份?

答：具體是指收到留抵退稅款的月份。即在收到退稅款后，應(yīng)按照收到留抵退稅款的數(shù)額，沖減調(diào)整本月(收到留抵退稅款的月份)留抵稅額。

【問題19】沒有信用等級的新企業(yè)，可以申請留抵退稅嗎?

答：因申請留抵退稅對企業(yè)信用等級有要求，必須為A級或B級。新辦企業(yè)因尚無信用等級，或信用等級為M級，故不能申請留抵退稅。

【問題20】留抵稅額的取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)是按照增值稅申報表主表第20行嗎?在哪查自己有沒有留抵稅額?

答：是《增值稅申報表》(一般納稅人適用)主表的第20行數(shù)據(jù)。

【問題21】請問銷售行業(yè)可以申請留抵退稅不?

答：銷售行業(yè)(商業(yè))符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號文件規(guī)定條件的，可按規(guī)定申請?jiān)隽苛舻滞硕?符合財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，還可以申請存量留抵退稅。

【問題22】假如4月末留抵500元(2019年3月末留抵為0)，且符合增量留抵退稅的條件，那么5月份可以不申請退稅嗎?

答：符合財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定的小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)的，可以申請退稅。如金額太小，納稅人可自愿選擇，不申請退稅，仍可在以后抵扣。但須在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請時，寫明不申請留抵退稅的原因。

【問題23】建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳的增值稅，可以申請留抵抵繳增值稅欠稅嗎?

答：房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)的“預(yù)繳稅款”，其納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不屬于“應(yīng)納稅款”，故不能用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的差額所形成的留抵稅額抵繳增值稅欠稅。

【問題24】增量和存量的區(qū)別是什么?

答：增量留抵稅額，是指當(dāng)期期末留抵稅額大于2019年3月抵的期末留抵稅額的差額;存量留抵稅額，是指按“當(dāng)期期末留抵稅額”與“2019年3月抵的期末留抵稅額”相比較的差額，按“孰小”原則判定“存量留抵稅額”：前者小于后者，則前者為存量留抵稅額;后者小于前者，則后者為存量留抵稅額。

在2019年4月1日后成立、以及以前成立但再2019年4月1日后登記為一般納稅人的，在計(jì)算增量留抵稅額時，期初數(shù)為0;同時也無存量留抵稅額。

【問題25】請問增量留抵，今年可以申請幾次?

答：適用財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號的小型、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)的企業(yè)，符合留抵退稅4個條件的，每月都可申請?jiān)隽苛舻滞硕?即理論上每年可申請12次);符合存量留抵退稅條件的企業(yè)，在今年內(nèi)一次處理完畢(即只可申請1次)。

適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號的其他一般企業(yè)，符合留抵退稅5個條件的，在符合的當(dāng)期，即可申請?jiān)隽苛舻滞硕?理論上每年可申請2次)。

【問題26】2021年9月注冊的企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?

答：首先根據(jù)本企業(yè)情況，判定企業(yè)屬于哪種企業(yè)類型，是適用財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號政策范圍退稅、還是適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號政策范圍退稅。只要符合上述兩個文件其中一個文件規(guī)定的留抵退稅條件的，都可以申請退稅。

【問題27】之前是一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模了，之前一般納稅人的留抵能退嗎?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)第四條的規(guī)定，辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。

因此，“轉(zhuǎn)登記”前的期末留抵，應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)入成本核算，不能在計(jì)入期末留抵申請留抵退稅。但是，對辦理過“轉(zhuǎn)登記”手續(xù)的納稅人，在再次登記一般納稅人后所新發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額而形成的留抵稅額，仍可按規(guī)定申請辦理增值稅留抵退稅。

【問題28】今年的留抵退稅，還有“連續(xù)6個月”的限制嗎?

答：對于適用財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項(xiàng)，沒有了連續(xù)6個月的限制;對于適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項(xiàng)，仍有“連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件。

同時需要說明兩種特例情況：

(1)對于2019年4月1日以來“未辦理過”留抵退稅的企業(yè)，只要至今曾有符合“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”等五個條件的，現(xiàn)在仍可申請辦理增量留抵退稅;

(2)對于2019年4月1日以來“已辦理過”留抵退稅的企業(yè)，自辦理最后一次留抵退稅至今這一時間段內(nèi)，只要曾有符合“連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”等五個條件的，現(xiàn)在也可申請辦理增量留抵退稅。

【問題29】老師，2019年4月1日起，旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算抵扣范圍。假如企業(yè)只有旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額影響到進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，對于存量留抵退稅和增量留抵退稅按同一個進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算退稅額，則會導(dǎo)致存量退完后余額不為零。這個有辦法處理嗎?

答：按照現(xiàn)行留抵退稅政策規(guī)定，旅客運(yùn)輸服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票等計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額形成的留抵稅額不予退稅。退稅后“余額不為零”的期末留抵稅額，仍可在以后月份進(jìn)行抵扣。

【問題30】電影院應(yīng)該是屬于未明確劃分行業(yè)，需要根據(jù)增值稅納稅申報收入來劃分小微企業(yè)么?

答：是的。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

【問題31】如果每月都有增量，可以每月申請嗎?

答：關(guān)鍵看企業(yè)適用哪個文件退稅：對于適用財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項(xiàng)，沒有了連續(xù)6個月的限制;對于適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項(xiàng)，仍有連續(xù)6個月的限制。

【問題32】可以申請“存量留抵退稅”的制造業(yè)等六大行業(yè)具體都包括那些行業(yè)?

答：財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定的留抵退稅的制造業(yè)等六大行業(yè)，具體包括：“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”。

【問題33】《退(抵)稅申請表》中要填報的數(shù)據(jù)，能不能系統(tǒng)自動計(jì)算啊?

答：《退(抵)稅申請表》中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)，都是取自系統(tǒng)數(shù)據(jù)、自動計(jì)算的，尤其是適用簡易流程退稅的企業(yè)。

【問題34】分公司要注銷，留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額可以由總公司申請退稅嗎?

答：分公司一般屬于未獨(dú)立納稅的非法人主體，其進(jìn)項(xiàng)稅額在總公司抵扣。因此不可以申請留抵退稅。

【問題35】個人獨(dú)資企業(yè)的一般納稅人能享受嗎?

答：符合文件規(guī)定的條件的，都可以，包括已登記一般納稅人的個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)。

【問題36】去年申請過一次增量留抵退稅，今年還可以申請嗎?申請退稅的金額怎么計(jì)算?

答：這就需要重新對企業(yè)類型進(jìn)行判定：對于適用財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”的企業(yè)，退稅條件為4項(xiàng)，沒有了連續(xù)6個月的限制;對于適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項(xiàng)，仍有連續(xù)6個月的限定條件，也就是以最后一次留抵退稅月份為起點(diǎn)，再用“連續(xù)6個月”的條件去衡量。

【問題37】提交申請后，審核時間大概是多久可以有結(jié)果?

答：符合簡易退稅流程條件的，如無其他特殊情況，一般當(dāng)天即可審核完畢;屬一般退稅流程的，不超過10個工作日審核完畢。審核完畢后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會向納稅人下發(fā)留抵退稅核準(zhǔn)的“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”。

【問題38】關(guān)于企業(yè)劃型，在電子稅務(wù)局里就可以查到嗎?

答：企業(yè)劃型，符合簡易退稅流程條件的，全部為系統(tǒng)確定;一般退稅流程的，由企業(yè)填報、“系統(tǒng)+人工”審核判定。

【問題39】全部適用征收率計(jì)稅的企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?

答：簡易計(jì)稅方法的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此也不會有留抵稅額，故不能申請留抵退稅。

【問題40】請問進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的分子，包含勾選的通行費(fèi)電子普通發(fā)票稅額嗎?

答：包括。按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件第八條的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。即四類、六種進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

【問題41】一般情況下，企業(yè)適用的是一般退稅還是簡易退稅呢?

答：適用“簡易退稅流程”的，全部由系統(tǒng)根據(jù)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)按照銷售收入、資產(chǎn)總額等系統(tǒng)指標(biāo)，由系統(tǒng)自動進(jìn)行判定。除適用“簡易退稅流程”的企業(yè)外，均適用“一般退稅流程”。

【問題42】財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件中規(guī)定的可退還增值稅存量留抵稅額的小微企業(yè)，是全行業(yè)，不限制行業(yè)，對嗎?

答：是的，適用于全行業(yè)，不限制行業(yè)。包括小型企業(yè)、微型企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)劃型判定的標(biāo)準(zhǔn)，是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

【問題43】增值稅留抵退稅適用一般退稅流程的企業(yè)，也是在電子稅務(wù)局提交嗎?

答：增值稅留抵退稅適用一般退稅流程和簡易退稅流程的，退稅申請的提交方式，都有兩個途徑：電子稅務(wù)局或辦稅廳窗口。

【問題44】符合增值稅留抵退稅條件的企業(yè)，可以只申請退還部分增量留抵進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

答：按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件的規(guī)定，存量留抵稅額須一次性退還，增量留抵稅額理論上可以退部分留抵稅額。但建議最好還是一次申請、一次退稅，或者由于當(dāng)期留抵稅額太小等原因，在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請時，選擇當(dāng)期不退稅，并說明原因。

【問題45】符合增值稅存量留抵退稅條件的企業(yè)，其存量留抵稅額是否只能在2022年底前申請退稅、明年就不能退了?

答：按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件的規(guī)定，符合條件的微型企業(yè)和小型企業(yè)，可以分別自2022年4月、5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等六行業(yè)(包括“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”)中型企業(yè)、大型企業(yè)，可以分別自2022年7月、10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

同時，為了確保留抵退稅新政盡快落地見效，14號公告又對財政和稅務(wù)部門辦理企業(yè)存量留抵退稅提出了時限要求，即：對符合存量留抵退稅條件的微型、小型、中型和大型企業(yè)，應(yīng)分別于2022年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。當(dāng)然，因特殊原因未在上述期限退還存量留抵稅額的，原則上明年仍可申請退還。

【問題46】一般納稅人在2018年至2020年期間曾經(jīng)轉(zhuǎn)成小規(guī)模，那之前的留抵稅額還能退嗎?

答：應(yīng)列入成本，不能重復(fù)再退留抵稅額。具體規(guī)定如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)第四條的規(guī)定，辦理過“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。

因此，“轉(zhuǎn)登記”前的期末留抵，應(yīng)按上述規(guī)定計(jì)入成本核算，不能在計(jì)入期末留抵申請留抵退稅。但是，對辦理過“轉(zhuǎn)登記”手續(xù)的納稅人，在再次登記一般納稅人后所新發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額而形成的留抵稅額，仍可按規(guī)定申請辦理增值稅留抵退稅。

【問題47】存量和增量都有，必須分開申請嗎?

答：凡符合財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第一、第二條規(guī)定不同類型企業(yè)申請時間規(guī)定的，企業(yè)的增量、存量留抵稅額可以一次申請，填寫一張《退(抵)稅申請表》(見14號文件附件)無需分開申請。

【問題48】企業(yè)的子公司、分公司可以申請留抵退稅嗎?

答：凡獨(dú)立核算、獨(dú)立申報納稅的納稅人，只要其符合留抵退稅條件，即可申請留抵退稅。根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，子公司必須獨(dú)立核算，獨(dú)立申報納稅。而分公司不具有企業(yè)法人資格，

一般情況下未獨(dú)立核算、未獨(dú)立納稅，由總公司統(tǒng)一核算和申報納稅，增值稅留抵稅額也是在總公司體現(xiàn)，故分公司原則上不能申請留抵退稅。

【問題49】請問，我們是2021年3月稅務(wù)登記的，可以申請留抵退稅嗎?

答：符合文件規(guī)定的留抵退稅條件(包括納稅信用等級為A級或B級)，即可申請留抵退稅。

【問題50】留抵退稅額超過10萬元，需要走一般流程，指的是增量、存量留抵稅額合計(jì)、還是分別不超過10萬元?

答：為了提高留抵退稅工作效率，降低留抵退稅風(fēng)險，稅務(wù)總局在系統(tǒng)中設(shè)定了適用“簡易退稅流程”同時應(yīng)具備的三個條件，并由系統(tǒng)自動進(jìn)行判定。這三個條件：一是屬于小微企業(yè)、二是留抵退稅額不超過10萬元、三是風(fēng)險等級較低。其中“留抵退稅額不超過10萬元”，是指單次申請留抵退稅額。

如按規(guī)定同時申請?jiān)隽亢痛媪苛舻滞硕?，則以“增量+存量”合計(jì)數(shù)衡量是否未超過10萬元。如果增量、存量留抵退稅在不同月份申請，則按單次申請的“增量”或“存量”留抵稅額衡量，確定是否適用簡易退稅流程。

【問題51】商業(yè)零售業(yè)一般納稅人也可以申請存量留抵退稅嗎?

答：商業(yè)零售業(yè)，凡符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號留抵退稅條件的，可以申請?jiān)隽苛舻滞硕?凡符合財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件規(guī)定的“小型企業(yè)”“微型企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)的，還可以申請存量留抵退稅。

【問題52】麻煩問一下，增值稅留抵退稅申數(shù)額如果較大，需要企業(yè)提前和國庫溝通嗎?

答：不需要納稅人溝通，由稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)財政、國庫部門解決，確保企業(yè)留抵退稅及時到賬。

【問題53】簡易退稅多少個工作日能審核完畢、退庫到賬?

答：符合簡易退稅流程條件的，如無其他特殊情況，一般當(dāng)天即可審核完畢;屬一般退稅流程的，不超過10個工作日審核完畢。審核完畢后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會向納稅人下發(fā)留抵退稅核準(zhǔn)的“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”，確保留抵退稅盡快及時直達(dá)企業(yè)賬戶。

【問題54】2022年的留抵退稅，還有50萬元的卡點(diǎn)嗎?

答：屬財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號退稅范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)，既無“連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零”的限定條件，也無“第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的卡點(diǎn);只有財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號退稅范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)之外的企業(yè)，即仍適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號文件規(guī)定申請?jiān)隽苛舻滞硕惖钠髽I(yè)，才有“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”的限定條件。

【問題55】財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件規(guī)定的企業(yè)退稅條件都有哪些?

答：適用財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號申請留抵退稅的納稅人，應(yīng)同時符合以下條件：

(一)納稅信用等級為A級或者B級;

(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

【問題56】小型、微型企業(yè)，按什么標(biāo)準(zhǔn)衡量和區(qū)分?

答：企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，分為兩種情況，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)劃型：

一、一般企業(yè)劃型

按財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第六條規(guī)定，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號附件的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》和銀發(fā)〔2015〕309號文件附件的《金融業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)劃型。不同行業(yè)的企業(yè)，按照其營業(yè)收入和資產(chǎn)總額兩項(xiàng)指標(biāo)衡量確定。

其中：資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷售額(年)=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

上述所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

二、特殊企業(yè)劃型

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人：

微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);

小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);

中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

【問題57】多繳稅才要退還是?

答：留抵退稅不屬于多繳稅才退稅，而是退還一般納稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額所形成的期末留抵稅額。對全行業(yè)一般納稅人，可申請退還增量留抵稅額對財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件規(guī)定的微型企業(yè)、小型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)，還可以按規(guī)定退還存量留抵稅額。

【問題58】對“增量留抵稅額、存量留抵稅額”，傻傻的有些分不清，能給詳細(xì)解釋一下嗎?這兩項(xiàng)留抵稅額都是怎么計(jì)算出來的?

一、增量留抵稅額，按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第四條規(guī)定，應(yīng)區(qū)分以下情形確定：

(一)在納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額，為當(dāng)期留抵稅額與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額，計(jì)算公式為：

增量留抵稅額=當(dāng)期留抵稅額-2019年3月底的期末留抵稅額

【注】上述公式計(jì)算出的“差額”為正數(shù)的，即為增量留抵稅額;為負(fù)數(shù)的，則表示當(dāng)期無增量留抵稅額。

(二)在納稅人獲得一次性存量留抵退稅后(意味著企業(yè)的存量留抵稅額已經(jīng)消化完)，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

二、存量留抵稅額，按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第四條規(guī)定，也應(yīng)區(qū)分以下情形確定：

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，按照“孰小”原則確定存量留抵稅額，即：

1、當(dāng)期期末留抵稅額“大于或等于”2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;

2、當(dāng)期期末留抵稅額“小于”2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

存量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零(存量留抵稅額已經(jīng)消化完)。

【問題59】企業(yè)如果享受過即征即退、先征后返(退)政策，就不能享受增量、存量留抵退稅了嗎?繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣?

答：根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第十條的規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。同時該文件又規(guī)定了如下稅收救濟(jì)條款，供納稅人自愿選擇：

一、選擇享受即征即退、先征后返(退)政策的：

納稅人可以在2022年10月31日前“一次性”將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

需要說明的是，納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在“一次性”繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二、選擇增值稅留抵退稅政策的：

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

需要說明的是，上述“自2019年4月1日起”，指的是享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的“稅款所屬時期”，而不是收到“增值稅即征即退、先征后返(退)”退稅款的時間。

【問題60】2022年留抵退稅新政對不同類型企業(yè)增量、存量留抵退稅的申請時間是如何規(guī)定的?

答：財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號2022年留抵退稅新政對不同類型企業(yè)增量、存量留抵退稅的申請時間的規(guī)定如下：

(一)微型企業(yè)(全行業(yè))：

自2022年4月申報期起，可以申請?jiān)隽苛舻滞硕?、存量留抵退?

(二)小型企業(yè)(全行業(yè))：

自2022年4月申報期起，可以申請?jiān)隽苛舻滞硕?2022年5月申報期起，可以申請存量留抵退稅;

(三)制造業(yè)等六行業(yè)：

自2022年4月申報期起，可以申請?jiān)隽苛舻滞硕?制造業(yè)等六行業(yè)中的中型企業(yè)，自2022年7月申報期起，可以申請存量留抵退稅;制造業(yè)等六行業(yè)中的大型企業(yè)，自2022年10月申報期起，可以申請存量留抵退稅。

上述制造業(yè)等六行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等六行業(yè)納稅人。

按上述收入占比50%以上確定企業(yè)所屬的主行業(yè)，是以“從實(shí)”原則，按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營屬于制造業(yè)等六行業(yè)項(xiàng)目的收入占企業(yè)全部收入(包括免稅收入等)計(jì)算確定的，而不是系統(tǒng)中登記的主行業(yè)確定。

譬如：納稅人制造業(yè)等六行業(yè)實(shí)際收入占比超過50%、但系統(tǒng)中的主行業(yè)不是制造業(yè)等六行業(yè)，則需要在修改系統(tǒng)中企業(yè)的主行業(yè)后，再按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定申請?jiān)隽?、存量留抵退?反之，系統(tǒng)中的主行業(yè)是制造業(yè)等六行業(yè)、但納稅人制造業(yè)等六行業(yè)實(shí)際收入占比未超過50%，則也需要按企業(yè)實(shí)際主營收入情況，修改系統(tǒng)中企業(yè)的主行業(yè)，同時可按照國家稅務(wù)總局公告2019年第20號文件的規(guī)定申請?jiān)隽苛舻滞硕?，而不能按照財政?稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定申請?jiān)隽?、存量留抵退稅?/p>

(四)其他企業(yè)(小微企業(yè)及制造業(yè)等六行業(yè)之外的一般企業(yè))：

自2019年4月1日起，可按照財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號第八條規(guī)定的五項(xiàng)條件、國家稅務(wù)總局公告2019年第20號文件，以及財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第八條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算的規(guī)定，申請?jiān)隽苛舻滞硕悺?/p>

小微企業(yè)及制造業(yè)等六行業(yè)之外的一般企業(yè)的增量留抵退稅政策，為一項(xiàng)長期政策。

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