薪稅師：勞務(wù)派遣4個涉稅實務(wù)問題案例

請問一

我們單位有些人員是勞務(wù)派遣公司派遣過來的，過節(jié)若是給這些人員發(fā)放福利，誰來代扣個人所得稅?

答復(fù)：

你公司支付給勞務(wù)派遣員工的節(jié)日福利費，應(yīng)由你公司按“工資薪金所得”為其扣繳申報個稅。

參考：

深圳市稅務(wù)局在2019年6月10日熱點咨詢

問：公司直接給勞務(wù)派遣過來的員工發(fā)放節(jié)假日補貼(公司直接轉(zhuǎn)賬到派遣員工的銀行卡，而平時工資都是勞務(wù)派遣公司發(fā)放的)，請問發(fā)放補貼后，公司要按什么稅目給這些員工扣繳個人所得稅?還是依舊應(yīng)由勞務(wù)派遣公司并入薪金所得去申報個人所得稅?

答：根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定：個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。一般情況下，勞務(wù)派遣人員的工資薪金等應(yīng)由用工企業(yè)轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再有派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務(wù)派遣人員。問題中表述的情形屬于納稅人從兩處或兩處以上取得工資薪金所得，根據(jù)個稅法實施條例第二十五條的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定辦理匯算清繳。

請問二

我們單位有些人員是勞務(wù)派遣公司派遣過來的，請問我們在判斷企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的時候，是否計入我單位的職工人數(shù)?

答復(fù)：

是的，需要計入被派遣單位的人數(shù)中。

參考一：

在2019年2月26日國家稅務(wù)總局以"實施普惠性企業(yè)所得稅減免，助力小型微利企業(yè)發(fā)展"為主題開展在線訪談活動。國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱就小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅減免有關(guān)問題與網(wǎng)友在線交流時回答到勞務(wù)派遣人員是否計算在小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)時指出：“按照政策規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，即勞務(wù)派遣用工人數(shù)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計入本公司的從業(yè)人數(shù)。”

參考二：

《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第13號)規(guī)定：

一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

請問三

我們單位有些人員是勞務(wù)派遣公司派遣過來的，請問這些人員因公發(fā)生的車旅費中的車票，到底是由用工單位還是勞務(wù)派遣單位計算抵扣增值稅?

答復(fù)：

誰用工、誰抵扣。因此你公司可以抵扣增值稅。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。

參考一：

稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺于4月4日發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答之二》：“增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。”

參考二：

《國家稅務(wù)總局：深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義》：“與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進項稅額，而不是由勞務(wù)派遣單位抵扣。”

請問四

我們單位有些人員是勞務(wù)派遣公司派遣過來的，我們單位跟勞務(wù)派遣公司在合同中約定：這些勞務(wù)派遣人員的工資社保由我單位直接打給這些人員，另外單獨支付勞務(wù)派遣公司一部分派遣費，這樣是否允許?

答復(fù)：

這樣當(dāng)然允許了，而且具有一定的好處呢，比如直接支付給派遣員工的工資可計入你公司的工資薪金總額的基數(shù)，并作為計算職工福利費等相關(guān)費用扣除的依據(jù)，在企業(yè)所得稅上具有較大的節(jié)稅空間。

參考：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

第三條：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

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