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薪稅師熱點(diǎn):財政部發(fā)布三個收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例

更新時間:2020-07-27 16:06:29 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽43收藏21

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摘要 2020年薪稅師考試備考中,為幫助大家備考,了解稅務(wù)相關(guān)資料,環(huán)球網(wǎng)校小編特做了相關(guān)整理,本文分享了“薪稅師熱點(diǎn):財政部發(fā)布三個收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例”介紹了財政部發(fā)布三個收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例、八個應(yīng)用案例全文供大家參考,更多資料敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校薪稅師考試頻道…

2020年7月17日,財政部會計司發(fā)布第二批三個收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例,分別為:

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——保薦服務(wù)的收入確認(rèn)

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——藥品實(shí)驗服務(wù)的收入確認(rèn)收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——定制軟件開發(fā)服務(wù)的

收入確認(rèn)2018年12月11日,財政部會計司發(fā)布第一批五個收入準(zhǔn)則

應(yīng)用案例,分別為:收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——虧損合同案例

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債(涉及不同增值稅率的儲值卡)

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債(電商平臺預(yù)售購物卡)

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同履約成本(酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本

)收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——運(yùn)輸服務(wù)財政部會計司會計準(zhǔn)則應(yīng)用案例

以下為兩批共計八個應(yīng)用案例全文。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——保薦服務(wù)的收入確認(rèn)

原文發(fā)布日期:2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同,在乙公司申請首次公開發(fā)行股票時,提供包括依法對乙公司申請文件、證券發(fā)行募集文件進(jìn)行核查,出具保薦意見等保薦服務(wù)。乙公司在簽訂合同后支付 10%保薦費(fèi),在首次公開發(fā)行股票申請被受理后再支付 50%保薦費(fèi),其余 40%保薦費(fèi)在首次公開發(fā)行股票完成后支付,已支付的費(fèi)用無需返還。如果因乙公司或其他方原因終止合同時(如乙公司首次公開發(fā)行股票申請未被受理),甲公司無權(quán)收取剩余款項,但可就其發(fā)生的差旅費(fèi)等直接費(fèi)用獲取補(bǔ)償。根據(jù)相關(guān)監(jiān)管要求,保薦人應(yīng)當(dāng)結(jié)合盡職調(diào)查過程中獲得的信息對發(fā)行人進(jìn)行審慎核查,對其提供的資料和披露的內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立判斷,保薦人的工作底稿應(yīng)當(dāng)獨(dú)立保存至少 10 年,如果乙公司更換保薦機(jī)構(gòu),新的保薦機(jī)構(gòu)需要重新執(zhí)行原保薦機(jī)構(gòu)已完成的保薦工作,并且乙公司需要重新履行申報程序。假定該合同不涵蓋承銷服務(wù)及上市后的持續(xù)督導(dǎo)等其他服務(wù)。本例中,除非甲公司完成乙公司上市前的全部保薦服務(wù),乙公司不能從甲公司提供的各項服務(wù)本身獲益,或?qū)⑵渑c其他易于獲得的資源一起使用并受益,即該保薦服務(wù)中的各項服務(wù)本身是不能夠明確區(qū)分的。同時,該合同所約定的各項服務(wù)具有高度關(guān)聯(lián)性,即合同中承諾的各項服務(wù)在合同層面是不可單獨(dú)區(qū)分的。因此,甲公司提供的保薦服務(wù)屬于單項履約義務(wù)。本例中,(1)如果乙公司在首次發(fā)行股票申請過程中更換保薦機(jī)構(gòu),新的保薦公司需要重新執(zhí)行原保薦機(jī)構(gòu)已完成的保薦工作,乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司提供服務(wù)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;(2)甲公司按照相關(guān)監(jiān)管要求獨(dú)立進(jìn)行核查并出具保薦意見,工作底稿歸甲公司所有且應(yīng)當(dāng)獨(dú)立保存至少 10 年,乙公司不能控制甲公司正在履行的保薦服務(wù);(3)雖然甲公司是針對乙公司的具體情況提供保薦服務(wù),該服務(wù)具有不可替代用途,但是,該合同約定首付款僅 10%,后續(xù)進(jìn)度款直到首發(fā)申請被受理及首發(fā)完成才支付,并且由于乙公司或其他方原因終止合同時,甲公司無權(quán)收取剩余款項,僅可就發(fā)生的差旅費(fèi)等直接費(fèi)用獲取補(bǔ)償,因此,上述情況表明甲公司并不能在整個合同期間內(nèi)任一時點(diǎn)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。綜合上述情況,甲公司提供的保薦服務(wù)不滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件,屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》第四條、第十條,第十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 26-30 頁、第 33-40 頁等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——藥品實(shí)驗服務(wù)的收入確認(rèn)

原文發(fā)布日期:2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同,為其進(jìn)行某新藥的藥理藥效實(shí)驗。合同約定,甲公司按照乙公司預(yù)先確定的實(shí)驗測試的材料、方式和次數(shù)進(jìn)行實(shí)驗并記錄實(shí)驗結(jié)果,且需向乙公司實(shí)時匯報和提交實(shí)驗過程中所獲取的數(shù)據(jù)資料,實(shí)驗完成后應(yīng)向乙公司提交一份藥理藥效實(shí)驗報告,用于乙公司后續(xù)的臨床醫(yī)藥實(shí)驗。假定該合同僅包含一項履約義務(wù)。該項實(shí)驗工作的流程和所使用的技術(shù)相對標(biāo)準(zhǔn)化,如果甲公司中途被更換,乙公司聘請另一家實(shí)驗類企業(yè)(以下簡稱“新聘企業(yè)”)可以在甲公司已完成的工作基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗并提交實(shí)驗報告,新聘企業(yè)在繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)時將不會享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給該企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。本例中,甲公司在判斷其他企業(yè)是否實(shí)質(zhì)上無需重新執(zhí)行甲公司累計至今已經(jīng)完成的工作時,應(yīng)當(dāng)基于下列兩個前提:一是不考慮可能會使甲公司無法將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的合同限制或?qū)嶋H可行性限制;二是假設(shè)新聘企業(yè)將不享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給該新聘企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。由于甲公司實(shí)驗過程中的資料和數(shù)據(jù)已實(shí)時提交給乙公司,且如果在甲公司履約的過程中更換其他企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗,其他企業(yè)可以在甲公司已完成的工作基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行藥理藥效實(shí)驗并提交實(shí)驗報告,實(shí)質(zhì)上無需重復(fù)執(zhí)行甲公司累計已經(jīng)完成的工作,因此,乙公司在甲公司履約的同時即取得并消耗了甲公司履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,甲公司提供的實(shí)驗服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》第十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 33-34 頁等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——定制軟件開發(fā)服務(wù)的收入確認(rèn)

原文發(fā)布日期:2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同,為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。合同約定,為確保信息安全以及軟件開發(fā)完成后能夠迅速與乙公司系統(tǒng)對接,甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開發(fā),開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中,開發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中,開發(fā)過程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換,其他供應(yīng)商無法利用甲公司已完成工作,而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途,乙公司并不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔,并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。乙公司將組織里程碑驗收和終驗,并按照合同約定分階段付款,其中預(yù)付款比例為合同價款的 5%,里程碑驗收時付款比例為合同價款的 65%,終驗階段付款比例為合同價款的 30%。如果乙公司違約,需支付合同價款 10%的違約金。本例中,(1)如果甲公司被中途更換,新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作,所以乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;(2)甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統(tǒng)中開發(fā)軟件產(chǎn)品,乙公司也擁有軟件開發(fā)過程中形成的所有程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán),可以主導(dǎo)其使用,但上述安排主要是基于信息安全的考慮,乙公司并不能夠合理利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔,并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益,所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品;(3)甲公司履約過程中產(chǎn)出的商品為定制軟件,具有不可替代用途,但是,乙公司按照合同約定分階段付款,預(yù)付款僅 5%,后續(xù)進(jìn)度款僅在相關(guān)里程碑達(dá)到及終驗時才支付,且如果乙公司違約,僅需支付合同價款 10%的違約金,表明甲公司并不能在整個合同期內(nèi)任一時點(diǎn)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。因此,該定制軟件開發(fā)業(yè)務(wù)不滿足屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件,屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》第四條、第十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 12 頁、33-40 頁等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——虧損合同案例

原文發(fā)布日期:2018年12月11日

【例】甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為580萬元的固定造價合同,該合同不可撤銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,每年與甲公司結(jié)算一次;該工程已于2×18年2月開工,預(yù)計2×21年6月完工;預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。到2×19年底,由于材料價格上漲等因素,甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為600萬元。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計工程總成本調(diào)整為610萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù),并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),該公司采用成本法確定履約進(jìn)度,不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例

按照合同約定,工程質(zhì)保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價款均為不含稅價款,不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。會計處理:1.2×18年賬務(wù)處理如下:(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。借:合同履約成本 1,540,000貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,540,000(2)確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。履約進(jìn)度=1,540,000÷(1,540,000+3,960,000)=28%合同收入=5,800,000×28%=1,624,000(元)借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1,624,000貸:主營業(yè)務(wù)收入 1,624,000借:主營業(yè)務(wù)成本 1,540,000貸:合同履約成本 1,540,000(3)結(jié)算合同價款。借:應(yīng)收賬款 1,740,000貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 1,740,000(4)實(shí)際收到合同價款。 借:銀行存款 1,700,000貸:應(yīng)收賬款 1,700,0002×18年12月31日,“合同結(jié)算”科目的余額為貸方11.6萬元(174-162.4),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.6萬元,由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。2.2×19年的賬務(wù)處理如下:(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。借:合同履約成本 1,460,000貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,460,000(2)確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,同時,確認(rèn)合同預(yù)計損失。履約進(jìn)度=3,000,000÷(3,000,000+3,000,000)=50%合同收入=5,800,000×50%-1,624,000=1,276,000(元)借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1,276,000貸:主營業(yè)務(wù)收入 1,276,000借:主營業(yè)務(wù)成本 1,460,000貸:合同履約成本 1,460,000借:主營業(yè)務(wù)成本 100,000貸:預(yù)計負(fù)債 100,000合同預(yù)計損失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)×(1-50%)=100,000(元)在2×19年底,由于該合同預(yù)計總成本(600萬元)大于合同總收入(580萬元),預(yù)計發(fā)生損失總額為20萬元,由于其中20萬元×50%=10萬元已經(jīng)反映在損益中,因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的相關(guān)規(guī)定,待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的,則應(yīng)當(dāng)對虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。因此,為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。(3)結(jié)算合同價款。借:應(yīng)收賬款 1,960,000貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 1,960,000(4)實(shí)際收到合同價款。借:銀行存款 1,900,000貸:應(yīng)收賬款 1,900,0002×19年12月31日,“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬元(11.6+196-127.6),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬元,由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。3.2×20年的賬務(wù)處理如下:(1)實(shí)際發(fā)生的合同成本。借:合同履約成本 1,880,000貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,880,000(2)確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,同時調(diào)整合同預(yù)計損失。履約進(jìn)度=4,880,000÷(4,880,000+1,220,000)=80%合同收入=5,800,000×80%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元)合同預(yù)計損失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)×(1-80%)-100,000=-40,000(元)借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1740,000貸:主營業(yè)務(wù)收入 1740,000借:主營業(yè)務(wù)成本 1,880,000貸:合同履約成本 1,880,000借:預(yù)計負(fù)債 40,000貸:主營業(yè)務(wù)成本 40,000在2×20年底,由于該合同預(yù)計總成本(610萬元)大于合同總收入(580萬元),預(yù)計發(fā)生損失總額為30萬元,由于其中30萬元×80%=24萬元已經(jīng)反映在損益中,因此預(yù)計負(fù)債的余額為30萬元-24萬元=6萬元,反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失,因此,本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失4萬元。(3)結(jié)算合同價款。借:應(yīng)收賬款 1,800,000貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 1,800,000(4)實(shí)際收到合同價款。借:銀行存款 1,900,000貸:應(yīng)收賬款 1,900,0002×20年12月31日,“合同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬元(80+180-174),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為86萬元,由于該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 4.2×21年1-6月的賬務(wù)處理如下:(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。借:合同履約成本 1,220,000貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,220,000(2)確認(rèn)計量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計提的合同損失。2×21年1-6月確認(rèn)的合同收入=合同總金額-截至目前累計已確認(rèn)的收入5,800,000-1,624,000-1,276,000-1,740,000=1,160,000(元)借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1,160,000貸:主營業(yè)務(wù)收入 1,160,000借:主營業(yè)務(wù)成本 1,220,000貸:合同履約成本 1,220,000借:預(yù)計負(fù)債 60,000貸:主營業(yè)務(wù)成本 60,0002×21年6月30日,“合同結(jié)算”科目的余額為借方30(86-116)萬元,是工程質(zhì)保金,需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款,應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。5.2×22年的賬務(wù)處理:(1)保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題。借:應(yīng)收賬款 300,000貸:合同結(jié)算 300,000(2)實(shí)際收到合同價款。借:銀行存款 300,000貸:應(yīng)收賬款 300,000分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第二十六條、第二十九條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有負(fù)債》第八條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第75~80頁、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》第209頁等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債(涉及不同增值稅率的儲值卡)

原文發(fā)布日期: 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營一家連鎖超市,以主要責(zé)任人的身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率,如零食等適用稅率為16%,糧食等適用稅率為10%等。2×18年,甲公司向客戶銷售了5000張不可退的儲值卡,每張卡的面值為200元,總額為1000000元??蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任意一家門店使用該等儲值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗,甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人,在客戶使用該等儲值卡消費(fèi)時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。本例中,甲公司經(jīng)營一家連鎖超市,銷售適用不同稅率的各種商品,并收取商品價款及相應(yīng)的增值稅。因此甲公司銷售儲值卡收取的款項1000000元中,僅商品價款部分代表甲公司已收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債,其中增值稅部分,因不符合合同負(fù)債的定義,不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等)估計客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況,將估計的儲值卡款項中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額,將剩余的商品價款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計不同時,根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整;后續(xù)每個資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對合同負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計。分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四十一條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第八條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第112頁等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同負(fù)債(電商平臺預(yù)售購物卡)

原文發(fā)布日期: 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營一家電商平臺,平臺商家自行負(fù)責(zé)商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務(wù),甲公司僅提供平臺供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)算貨款,甲公司按照貨款的5%向商家收取傭金,并判斷自己在商品買賣交易中是代理人。2×18年,甲公司向平臺的消費(fèi)者銷售了1000張不可退的電子購物卡,每張卡的面值為200元,總額200000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。本例中,考慮到甲公司在商品買賣交易中為代理人,僅為商家和消費(fèi)者提供平臺及結(jié)算服務(wù),并收取傭金,因此,甲公司銷售電子購物卡收取的款項200000元中,僅傭金部分10000元(200000×5%),不考慮相關(guān)稅費(fèi))代表甲公司已收客戶(商家)對價而應(yīng)在未來消費(fèi)者消費(fèi)時作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對于其余部分(即190,000元),為甲公司代商家收取的款項,作為其他應(yīng)付款,待未來消費(fèi)者消費(fèi)時支付給相應(yīng)的商家。分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第三十四條、第四十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第92頁、第112頁等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——合同履約成本(酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本)

原文發(fā)布日期: 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營一家酒店,該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進(jìn)行會計核算時,除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外,還需要計提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊(如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等)、無形資產(chǎn)攤銷(如酒店土地使用權(quán)等)費(fèi)用等,應(yīng)如何對這些折舊、攤銷進(jìn)行會計處理。本例中,甲公司經(jīng)營一家酒店,主要通過提供客房服務(wù)賺取收入,而客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)(包含土地)以及家具等相關(guān)資產(chǎn),即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件,如果滿足,應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會計處理,并在收入確認(rèn)時對合同履約成本進(jìn)行攤銷,計入營業(yè)成本。此外,這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的,例如財務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或者銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用,則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用計入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第二十六條、第二十七條、第二十九條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第75-76頁等相關(guān)內(nèi)容。

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——運(yùn)輸服務(wù)

原文發(fā)布日期: 2018年12月11日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同,向其銷售一批產(chǎn)品,并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn),甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù),且控制權(quán)在出庫時轉(zhuǎn)移給乙公司。本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在出庫時,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后,甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動,屬于為乙公司提供了一項運(yùn)輸服務(wù)。如果該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù),且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人。甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價格確認(rèn)收入。分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第九條、第十條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第31頁最后一段、第79頁等相關(guān)內(nèi)容?!纠考坠九c乙公司簽訂合同,向其銷售一批產(chǎn)品,并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn),甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù),且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時轉(zhuǎn)移給乙公司。本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。由于甲公司的運(yùn)輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的,因此不構(gòu)成單項履約義務(wù),而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動。分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第31頁最后一段等相關(guān)內(nèi)容。

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