薪稅師：企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否需要申報(bào)增值稅?

企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否需要申報(bào)增值稅?

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

舉個(gè)例子

我司是一般納稅人，取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還金額為10600元，這筆收入是否需要繳納增值稅呢?需要繳納的稅款如何計(jì)算呢?

(1)企業(yè)取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的收入需要繳納增值稅。

(2)稅款計(jì)算：換算成不含稅收入=10600/(1+6%)=10000元，該筆個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還需繳納的增值稅為10000*6%=600元。

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的退換比例是什么

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行〔2019〕11號(hào))第三條第一項(xiàng)規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。

對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))文件第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款，因此不受70萬(wàn)上限限制。

手續(xù)費(fèi)計(jì)算的基數(shù)

手續(xù)費(fèi)計(jì)算的比例確定了，那乘以2%的這個(gè)基數(shù)如何確定呢?有人說(shuō)2020年度的個(gè)稅年度匯算還沒(méi)有完成呢，如何確定扣繳的個(gè)稅總額是多少呢?其實(shí)沒(méi)有這么復(fù)雜，個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)跟年度匯算沒(méi)有直接關(guān)系，直接根據(jù)2020年1月1日至12月31日扣繳單位實(shí)際解繳入庫(kù)的個(gè)人所得稅金額就可以了。實(shí)際上這個(gè)數(shù)據(jù)在2021年1月份就已經(jīng)確定了。

個(gè)稅知識(shí)小貼士

1、何為個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，意義何在?

我們需要先了解一個(gè)“三代”的概念，財(cái)行〔2019〕11號(hào)文件中對(duì)“三代”的范圍、管理、支付比例和限額做出了明確的規(guī)定。其中與個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)相關(guān)的內(nèi)容有：稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付;對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法(2018版)》相關(guān)規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。因此，針對(duì)個(gè)稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)的返還，不受最高限額限制。通俗點(diǎn)講，就是單位幫稅務(wù)機(jī)關(guān)做了收繳單位職工個(gè)人所得稅的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予代扣稅款2%的“酬勞”。

2、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還如何會(huì)計(jì)處理?

根據(jù)財(cái)行〔2019〕11號(hào)相關(guān)規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國(guó)家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定;沒(méi)有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場(chǎng)價(jià)格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

收到時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：其他收益(營(yíng)業(yè)外收入等)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬(銀行存款等)

3、個(gè)人取得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還要繳納個(gè)人所得稅嗎?

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)的相關(guān)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)的所得暫免征收個(gè)人所得稅;如果單位取得手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)辦稅人員，是否免征個(gè)稅需要咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān);如果獎(jiǎng)勵(lì)非相關(guān)人員的，應(yīng)按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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