薪稅師：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人的涉稅事宜介紹

財政部、稅務總局2022年第6號公告，對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)所得稅政策有關事項進行了明確：

自2022年1月1日至2023年12月31日，對于初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合的條件，從業(yè)人數(shù)繼續(xù)按不超過300人、資產總額和年銷售收入按均不超過5000萬元執(zhí)行，《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)規(guī)定的其他條件不變。

財稅〔2018〕55號規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合以下條件：1、在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);2、接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元;(此條內容參考財政部、稅務總局2022年第6號公告)3、接受投資時設立時間不超過5年(60個月);4、接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市;5、接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。享受規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應同時符合以下條件：1、在中國境內(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;2、符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作;3、投資后2年內，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%。

享受規(guī)定的稅收政策的天使投資個人，應同時符合以下條件：

1、不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同)，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系;2、投資后2年內，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%。

下面我們從一個例子來了解一下涉及到薪稅相關規(guī)定的具體運用：

例：自然人劉某和乙公司各出資500萬元成立了有限合伙創(chuàng)投企業(yè)甲，甲企業(yè)選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。2017年1月，甲企業(yè)投資1000萬元到初創(chuàng)科技型企業(yè)丙。2019年2月，劉某從甲企業(yè)分回收益600萬元，假定當年其無綜合所得和其他費用扣除項目。劉某相關的涉稅業(yè)務處理如下：

(1) 根據(jù)《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

本例中，劉某分回收益的時間距離甲企業(yè)投資丙企業(yè)已滿2年，可以按照對丙企業(yè)投資額1000萬元的70%來抵扣其從甲企業(yè)分得的經營所得，由于劉某和乙公司在甲企業(yè)中出資額相等，所占比例均為50%，即劉某可抵扣的投資額為1000×70%×50%=350萬元。

(2) 根據(jù)《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅〔2019〕8號)，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅;創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內不能變更。

本例中，甲企業(yè)選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，所以劉某應該按“經營所得”項目核算其從丙企業(yè)取得所得應交的個人所得稅。

(3) 經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，在計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。經營所得適用五級超額累進稅率，稅率為5%〜35%。

本例中，劉某的應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失=6000000-3500000-60000=2440000元，

對應稅率表中的稅率為35%，速算扣除數(shù)為65500元，

即劉某應納的個人所得稅為2440000×35%-65500=788500元。

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