2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》模擬試題：第十八章會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、2008年2月1日，某上市公司發(fā)現(xiàn)所使用的甲設(shè)備技術(shù)革新和淘汰速度加速，決定從該月起將設(shè)備預(yù)計(jì)折舊年限由原來(lái)的10年改為6年，當(dāng)時(shí)公司2007年年報(bào)尚未報(bào)出，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)屬于(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供會(huì)計(jì)估計(jì)變更試題)

　　A.會(huì)計(jì)政策變更

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　C.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　D.以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】變更固定資產(chǎn)折舊年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　2、A企業(yè)在2008年1月1日投資B企業(yè)500萬(wàn)元，占B企業(yè)5000萬(wàn)元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的10%，采用成本法核算，2010年1月1日增資后占B企業(yè)可辨認(rèn)凈資公允價(jià)值份額的25%，改為權(quán)益法核算，增資日B企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，2008年和2009年分別獲得凈利潤(rùn)800萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，2009年分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，B企業(yè)沒(méi)有其他所有者權(quán)益變動(dòng)，則該項(xiàng)追溯調(diào)整對(duì)前期留存收益的累積影響數(shù)是(　)萬(wàn)元。

　　A.180

　　B.100

　　C.120

　　D.0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法以成本法的500萬(wàn)元投資作為權(quán)益法的初始成本，然后按照權(quán)益法確認(rèn)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”和計(jì)入“留存收益”的金額=(800+1000-600)×10%=120(萬(wàn)元)。

　　3、以下關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)的表述中不正確的是(　)。

　　A.要根據(jù)追溯調(diào)整法計(jì)算變更以前期間的累積影響數(shù)

　　B.采用未來(lái)適用法核算

　　C.在根據(jù)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的劃分基礎(chǔ)判斷后仍然難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以處理

　　D.附注中應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)

　　【正確答案】A

　　4、大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2008年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2008年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元.50千克，2008年1月.2月份別購(gòu)入材料600千克.350千克，單價(jià)分別為850元.900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520000元，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為(　)元。

　　A.6000

　　B.8500

　　C.7500

　　D.8650

　　【正確答案】C

　　【答案解析】先進(jìn)先出法期末存貨成本=(40000+600×850+350×900)-40000-350×850=527500(元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7500元，而加權(quán)平均法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0元，因?yàn)榧訖?quán)平均法下，單價(jià)=(40000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存貨成本為(50+600+350-400)×865=519000(元)，小于可變現(xiàn)凈值520000元，所以不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　5、中熙公司的注冊(cè)地是北京，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算。中熙公司將一棟商業(yè)大樓出租給東大公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。2007年1月1日，由于北京的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，中熙公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該大樓原價(jià)600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元(與稅法折舊相同)，并于2006年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。中熙公司按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提盈余公積。中熙公司由于該事項(xiàng)影響未分配利潤(rùn)金額是(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.297.5

　　C.286.875

　　D.337.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】中熙公司所做會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)-某商業(yè)大樓(成本) 700

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

　　貸：投資性房地產(chǎn)-某商業(yè)大樓 600

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　遞延所得稅負(fù)債 100

　　盈余公積 50.625

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 286.875

　　6、甲公司20×8年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)20×6年10月購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)金額錯(cuò)誤。該專(zhuān)利權(quán)20×6年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為120萬(wàn)元，20×7年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為480萬(wàn)元。20×6年.20×7年實(shí)際攤銷(xiāo)金額均為480萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)方法相同。甲公司20×8年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額是(　)。

　　A.270萬(wàn)元

　　B.243萬(wàn)元

　　C.-270萬(wàn)元

　　D.-243萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對(duì)于前期差錯(cuò)更正的所得稅影響，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同，會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致少繳了企業(yè)所得稅，因此應(yīng)根據(jù)攤銷(xiāo)金額對(duì)損益的影響金額調(diào)增應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。甲公司20×8年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(萬(wàn)元)。

　　7、下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.因新技術(shù)的出現(xiàn)，將現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

　　B.最佳估計(jì)數(shù)的確定方法，由按照上下限金額的平均數(shù)確定改為按照相關(guān)概率計(jì)算確定

　　C.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用

　　D.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)AB屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)C屬于正常的事項(xiàng)，與會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)關(guān)。

　　8、下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)是(　)。

　　A.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策

　　B.對(duì)初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

　　C.按照法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī).規(guī)章的要求采用新的會(huì)計(jì)政策

　　D.對(duì)曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)，但不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。第二，變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。選項(xiàng)ABD均不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

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　　9、乙公司于2006年12月1日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為800萬(wàn)元，應(yīng)采用雙倍余額遞減法按5年計(jì)提折舊，但是企業(yè)采用年數(shù)總和法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法提取折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年初采用追溯重述法時(shí)計(jì)算的累積影響數(shù)為(　)萬(wàn)元。

　　A.40

　　B.-80

　　C.53.2

　　D.-40

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對(duì)于發(fā)現(xiàn)的前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅影響，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，需要調(diào)整遞延所得稅。在采用追溯重述法時(shí)計(jì)算的累積影響數(shù)=(正確處理下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值-錯(cuò)誤處理下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)×(1-所得稅稅率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(萬(wàn)元)。

　　10、某上市公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年2月10日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及其簽署審計(jì)報(bào)告的日期是4月10日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期是4月20日，股東大會(huì)召開(kāi)日期是4月25日。則該公司資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為(　)。

　　A.20×8年1月1日至20×8年4月10日

　　B.20×8年1月1日至20×8年4月20日

　　C.20×8年2月10日至20×8年4月20日

　　D.20×8年1月1日至20×8年4月25日

　　【正確答案】B

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的區(qū)間是從資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期是4月20日，所以日后期間是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

　　11、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)間

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日起至財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出日止的一段時(shí)間

　　【正確答案】A

　　12、2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【正確答案】A

　　【答案解析】賬務(wù)處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整 200

　　其他應(yīng)付款 600

　　借：以前年度損益調(diào)整 200

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　貸：盈余公積 15

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135

　　13、甲公司2008年3月發(fā)現(xiàn)2007年7月一項(xiàng)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)漏提折舊，該公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，該調(diào)整事項(xiàng)正確的處理方法是(　)。

　　A.作為2008年3月當(dāng)期正常業(yè)務(wù)處理

　　B.登記2008年3月的固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用等相關(guān)科目，調(diào)整2007年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額和上年金額

　　C.登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2007年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年末余額.本年數(shù)

　　D.登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整及相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2009年報(bào)表年初余額和上年金額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】(1)由于屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)，一方面將“在建工程”的金額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，另一方面通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目補(bǔ)提折舊;(2)通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　14、某企業(yè)2007年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出，2008年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶(hù)將2007年12月10日購(gòu)入的一大批大額商品(達(dá)到重要性要求)退回。因產(chǎn)品退回，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.沖減2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目

　　B.沖減2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目

　　C.不做會(huì)計(jì)處理

　　D.在2008年度會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的上年數(shù)等相關(guān)項(xiàng)目

　　【正確答案】B

　　【答案解析】報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回的，應(yīng)沖減報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　15、甲公司2009年12月31日應(yīng)收乙公司賬款6000萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬(wàn)元。2010年2月20日，甲公司獲悉乙公司于2010年2月18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少2009年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是(　)萬(wàn)元。

　　A.540

　　B.4860

　　C.5400

　　D.0

　　【正確答案】B

　　【答案解析】減少未分配利潤(rùn)的金額=(6000-600)×(1-10%)=4860(萬(wàn)元)

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