2017年稅務師《財務與會計》模擬試題：第十四章非流動負債(2)

　　【摘要】2017年稅務師考試時間于11月11日至12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握考點特準備了各科目考試試題“2017年稅務師《財務與會計》模擬試題：第十四章非流動負債(2)”相關債務重組的核算的試題，教材知識點配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎打牢固，希望大家認真對待每天堅持，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網(wǎng)校稅務師考試頻道!

　　單項選擇題

　　1、債權人接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，不影響債權人債務重組損失的項目是( )。(環(huán)球網(wǎng)校提供債務重組的核算試題)

　　A.債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值

　　B.債權人重組債權的賬面余額

　　C.債權人取得的可抵扣增值稅進項稅額

　　D.債權人計提的壞賬準備

　　【正確答案】A

　　【答案解析】債權人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應該以受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費與重組債務的賬面余額之間的差額確認為債務重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值不影響債權人的債務重組損失。

　　2、甲企業(yè)2012年2月1日欠乙企業(yè)貨款100萬元，到期日為2012年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財務困難，5月20日雙方經(jīng)協(xié)商進行債務重組，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務轉為資本，甲企業(yè)于2012年6月25日辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，在此項債務重組交易中，債務重組日為( )。

　　A.2012年2月1日

　　B.2012年5月1日

　　C.2012年5月20日

　　D.2012年6月25日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組日是指債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日期為債務重組日。對遠期債務重組，新的償債條件開始執(zhí)行的時間為債務重組日。

　　3、在以現(xiàn)金.非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下處理的先后順序正確的是( )。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式.現(xiàn)金方式.修改債務條件

　　B.現(xiàn)金方式.非現(xiàn)金方式.修改債務條件

　　C.修改債務條件.非現(xiàn)金方式.現(xiàn)金方式

　　D.現(xiàn)金方式.修改債務條件.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照規(guī)定，應“以現(xiàn)金清償債務”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式組合清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。

　　4、下列有關債務重組的說法中，正確的是( )。

　　A.在債務重組中，若涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為基礎進行分配

　　B.債權人計提的壞賬準備不影響債務重組損失的計算

　　C.債權人為取得受讓資產(chǎn)而支付的運費影響債務重組損失的計算

　　D.在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，一般先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務轉為資本方式清償，最后才是修改其他債務條件

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，應以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎進行分配，而不是“賬面價值”;選項B，債權人計提的壞賬準備沖減債務重組損失;選項C，債權人為取得受讓資產(chǎn)而支付的運費不影響債務重組損失，應計入相關資產(chǎn)的入賬價值。

　　5、甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2013年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2012年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床;由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。企業(yè)擬繼續(xù)履約。假定不考慮其他因素。2012年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是( )。

　　A.確認預計負債20萬元

　　B.確認預計負債30萬元

　　C.確認存貨跌價準備20萬元

　　D.確認存貨跌價準備30萬元

　　【正確答案】A

　　6、2012年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質量不合格而被乙公司起訴。至2012年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2012年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為( )萬元。

　　A.120

　　B.150

　　C.170

　　D.200

　　【正確答案】D

　　7、A公司因或有事項確認了一項負債50萬元;同時因該或有事項，A公司還可以從B公司獲得賠償40萬元，且這項賠償金額基本確定收到。在這種情況下，A公司在利潤表中應確認的營業(yè)外支出為( )萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.10

　　D.40

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對于因或有事項而確認的預計負債，與所確認預計負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中與其他費用或支出項目合并反映。因此，A公司在利潤表中應確認的營業(yè)外支出=50-40=10(萬元)。

　　8、2012年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應于2012年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備;用于償債的設備(假定不考慮其銷項稅額)原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，已計提減值準備800萬元公允價值為2500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，乙公司該項債務重組形成的營業(yè)外收入為( )萬元。

　　A.1345

　　B.745

　　C.1045

　　D.330

　　【正確答案】C

　　【答案解析】乙公司債務重組利得=5000-(1500+1500×17%)-2500=745(萬元)(為重組利得，計入營業(yè)外收入)，設備處置收益=2500-(5000-2000-800)=300(萬元)(為資產(chǎn)轉讓收益，計入營業(yè)外收入)，產(chǎn)品轉讓收益=1500(主營業(yè)務收入)-1200(主營業(yè)務成本)=300(萬元)(不形成營業(yè)外收入)，營業(yè)外收入=745+300=1045(萬元)。

　　甲公司的分錄：

　　借：庫存商品 1500

　　應交稅費-增值稅 255

　　固定資產(chǎn) 2500

　　營業(yè)外支出 745

　　貸：應收賬款 5000

　　乙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2200

　　固定資產(chǎn)減值準備 800

　　累計折舊 2000

　　貸：固定資產(chǎn) 5000

　　借：應付賬款 5000

　　貸：主營業(yè)務收入 1500

　　應交稅費-增值稅 255

　　固定資產(chǎn)清理 2200

　　營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)收入 300

　　—債務重組收益 745

　　借：主營業(yè)務成本 1200

　　貸：存貨 1200

　　9、債務人以長期股權投資清償某項債務時，債權人在確定投資的入賬價值時，應考慮的因素是( )。

　　A.長期股權投資的賬面價值

　　B.長期股權投資的公允價值

　　C.長期股權投資的賬面余額

　　D.長期股權投資的初始投資成本

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權人應該按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來入賬。

　　10、甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬準備，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元;長期股權投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關稅費。該甲公司的債務重組損失為( )萬元。

　　A.0

　　B.100

　　C.30

　　D.80

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務重組損失=1400-20-200-600-500=80(萬元)。

　　甲公司的賬務處理：

　　借：銀行存款 200

　　固定資產(chǎn) 600

　　長期股權投資 500

　　壞賬準備 20

　　營業(yè)外支出—債務重組損失 80

　　貸：應收賬款 1400

　　11、2012年6月11日，M公司就應收B公司貨款2340000元(已計提壞賬準備80000元)與其進行債務重組。經(jīng)協(xié)商，M公司同意豁免B公司債務340000元，延長債務償還期限6個月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應將本金和利息一起償還。在債務重組日M公司應確認的重組損失為( )元。

　　A.340000

　　B.300000

　　C.20000

　　D.260000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】M公司(債權人)處理：

　　借：應收賬款――B公司(重組后) 2000000(2340000-340000)

　　壞賬準備 80000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 260000

　　貸：應收賬款――B公司(重組前) 2340000

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　　溫馨提示：如果您在稅務師備考過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校稅務師考試頻道及稅務師論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為2017年稅務師《財務與會計》模擬試題：第十四章非流動負債(2)，請考生認真做題，以此來提高自己的做題能力及思考能力。

　　12、甲公司2013年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權，要求甲公司一次性支付專利使用費500萬元，至12月31日法院尚未作出判決。對此項訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，預計一次支付給A公司100萬元至200萬元，并支付訴訟費用5萬元。由于甲公司所使用的軟件是由丙公司為其制作，因此甲公司向丙公司提起訴訟，甲公司已基本確定可從丙公司獲得賠償80萬元。對于該項未決訴訟甲公司在12月31日應作的會計處理為( )。

　　A.不確認或有資產(chǎn)，只在報表附注中予以披露

　　B.確認預計負債155萬元，同時確認資產(chǎn)80萬元，并在報表附注中披露有關信息

　　C.確認預計負債155萬元，不確認資產(chǎn)，在報表附注中披露有關信息

　　D.確認預計負債75萬元，并在報表附注中披露有關信息

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司對A公司的賠償符合或有事項確認預計負債的三個條件，應確認的預計負債金額=(100+200)/2+5=155(萬元)。在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。對于補償金額，在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認。因此，應確認的資產(chǎn)金額為80萬元。

　　13、2012年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為每股1元，乙公司以20000股普通股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。2012年10月31日股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。甲公司應確認的債務重組損失是( )元。

　　A.38000

　　B.10000

　　C.40000

　　D.8000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應確認的債務重組損失=(60000-2000)-20000×2.5=8000(元)。

　　14、甲公司于2012年1月1日按面值發(fā)行分期付息.到期一次還本的可轉換公司債券100000萬元，發(fā)行費用為1600萬元，實際募集資金已存入銀行賬戶?？赊D換公司債券的期限為3年，票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉換公司債券的利息每年的1月1日為付息日;在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。2012年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為( )萬元。[PV6%,1=0.9434;PV6%,2=0.8900;PV6%,3=0.8396]

　　A.10745.9

　　B.89254.1

　　C.10573.97

　　D.98400

　　【正確答案】C

　　【答案解析】不考慮發(fā)行費用的情況下，負債成份的公允價值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+(100000×2.5%+100000)×0.8396=89254.1(萬元);權益成份的公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。

　　負債成份應分攤的發(fā)行費用=1600×89254.1/(89254.1+10745.9)=1428.07(萬元);

　　權益成份應分攤的發(fā)行費用=1600×10745.9/(89254.1+10745.9)=171.93(萬元)。

　　發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄：

　　借：銀行存款(100000-1600)98400

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(100000-89254.1+1428.07)12173.97

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)100000

　　資本公積——其他資本公積(10745.9-171.93)10573.97

　　對所有者權益的影響金額為10573.97萬元。

　　15、2012年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質量不合格而被黃河公司起訴。至2012年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，賠償150萬元的可能性為70%，賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。2012年12月31日，對于該起訴訟甲公司應確認的預計負債金額為( )萬元。

　　A.125

　　B.120

　　C.100

　　D.150

　　【正確答案】D

　　【答案解析】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定預計負債的金額，本題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回的30萬元通過其他應收款科目核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

　　16、A公司于2013年1月1日對外發(fā)行3年期.面值總額為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為7%，分期付息，到期一次還本，實際收到發(fā)行價款1054.47萬元。該公司采用實際利率法攤銷債券溢折價，不考慮其他相關稅費，經(jīng)計算確定其實際利率為5%。2013年12月31日，該公司該項應付債券的“利息調整”明細科目余額為( )萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A.54.74

　　B.71.75

　　C.37.19

　　D.17.28

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2013年1月1日，發(fā)行時的分錄為：

　　借：銀行存款 1054.47

　　貸：應付債券——面值 1000

　　——利息調整 54.47

　　2013年12月31日，相關分錄為(假設該債券的利息不符合資本化條件)：

　　借：財務費用 52.72(1054.47×5%)

　　應付債券——利息調整 17.28

　　貸：應付利息 70

　　支付利息的分錄略。

　　所以2013年末該債券“利息調整”明細科目余額為54.47-17.28=37.19(萬元)。

　　17、以修改債務條件的方式使債務人清償全部或者部分債務的，不包括( )。

　　A.減少本金

　　B.降低利率

　　C.減少利息

　　D.允許以存貨抵償部分債務

　　【正確答案】D

　　【答案解析】D選項屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的情形。

　　18、2012年10月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2012年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償?shù)慕痤~也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額很可能在100萬元至120萬元之間。甲公司應在2012年12月31日資產(chǎn)負債表中確認預計負債的金額為( )萬元。

　　A.100

　　B.0

　　C.120

　　D.110

　　【正確答案】D

　　【答案解析】所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定。預計負債的金額=(100+120)/2=110(萬元)。

　　19、A企業(yè)于2012年12月31日將一臺公允價值為2800萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從2013年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設備3年，每年末支付租金800萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為500萬元，另外擔保公司擔保金額為300萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，租賃屆滿日估計資產(chǎn)余值為900萬元，則B企業(yè)2013年末因此業(yè)務影響資產(chǎn)負債表中“長期應付款”項目的金額為( )萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A.215

　　B.210

　　C.1883.13

　　D.187.55

　　【正確答案】C

　　【答案解析】最低租賃付款額=800×3+500=2900(萬元);最低租賃付款額的現(xiàn)值=800/1.07+800/1.072+800/1.073+500/1.073=2507.60(萬元);未確認融資費用=2900-2507.60=392.4(萬元)。2013年末長期應付款的現(xiàn)值=2507.60×(1+7%)-800=1883.13(萬元)

　　20、A公司從2013年1月1日開始建造一幢辦公樓，該企業(yè)沒有專門借款，只有一般借款800萬元，該借款系2013年1月1日借入，5年后到期，年利率為6%。辦公樓將于2013年12月完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)當年發(fā)生的資產(chǎn)支出為：2月10日支付購買工程用設備款280萬元，5月25日支付工程用材料款300萬元，7月15日，支付工資100萬元，9月30日支付其他費用200萬元。則上述支出在2013年應予資本化的利息金額為( )萬元。(假設每月均按30天計算，計算結果保留兩位小數(shù)。)

　　A.48

　　B.52.8

　　C.30.23

　　D.31.90

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應予資本化的利息金額為：[280×320/360+300×215/360+100×165/360+(800-280-300-100)×90/360]×6%=30.23(萬元)。資產(chǎn)支出數(shù)總計超出借款總額的部分占用的是企業(yè)的自有資金，不考慮資本化。

　　21、甲公司按照面值發(fā)行可轉換公司債券20000000元，債券利率(年率)6%，期限為3年，每年年末支付利息，結算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權的類似債券的資本市場利率為9%。假設PV9%，3=0.7722，PVA9%，3=2.5313。發(fā)行時計入應付債券—利息調整借方金額為( )元。

　　A.1492646

　　B.1507360

　　C.1518440

　　D.1926440

　　【正確答案】C

　　【答案解析】負債成份的公允價值為18481560元(20000000×0.7722+1200000×2.5313)，所以計入應付債券—利息調整借方金額=20000000-18481560=1518440(元)。

　　22、甲公司為購買一臺設備于2013年3月31日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的借款1000萬元，另外公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購買該臺設備，當日設備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款600萬元和安裝費40萬元;6月1日支付貨款500萬元和安裝費100萬元;到年底該工程尚未完工。2013年該項目應予資本化的利息為( )萬元。

　　A.40.6

　　B.47.5

　　C.49.5

　　D.60.3

　　【正確答案】B

　　【答案解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，專門借款應該按照當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用部分產(chǎn)生的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額資本化，不計算資本化率，所以專門借款應予資本化的金額=1000×5.4%×9/12=40.5(萬元)。在借款費用資本化期間內占用了一般借款的，要用超過專門借款的累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率來計算資本化金額。累計支出加權平均數(shù)=(600+40+500+100-1000)×7/12=140(萬元)，一般借款資本化率=5%，一般借款資本化金額=140×5%=7(萬元)。所以，2013年該項目應予資本化的利息=40.5+7=47.5(萬元)。

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