薪稅師：取得跨年發(fā)票，如何處理才能不出錯(cuò)？怎樣才能減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

每到年初，跨年發(fā)票問題總困擾著許多財(cái)會(huì)人員?？缒臧l(fā)票和支出，常常與稅前扣除、各類報(bào)表、預(yù)決算、年初計(jì)劃等工作交織在一起，易忙中出錯(cuò)。本文通過梳理三類跨年發(fā)票，給讀者提供一些處理思路，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1、預(yù)付款類

此類跨年發(fā)票，為銷售方或提供服務(wù)方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，因?qū)Ψ教岢鲂枰l(fā)票而開具。

因?yàn)?，根?jù)發(fā)票的開具規(guī)則，在銷售方或服務(wù)提供方在預(yù)收款時(shí)提出開具的發(fā)票的要求是合規(guī)的。

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。而以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的前提，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。

2、成本費(fèi)用類

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，

對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

例如，甲公司與乙公司簽訂借款協(xié)議用作補(bǔ)充流動(dòng)資金，借款本金1000萬元，借款期限三年，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，年利率10%(未超過同期同類金融企業(yè)貸款利率標(biāo)準(zhǔn))，借款期滿一次性還本付息1300萬元。

如果甲公司辦理2019年、2020年企業(yè)所得稅匯繳時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支了100萬元利息，既沒支付，也沒取得發(fā)票。雖然甲公司發(fā)生的利息符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但由于沒有實(shí)際支付，也沒有取得乙公司的發(fā)票，因此2019年、2020年的利息支出不得在稅前扣除。

如果2022年5月31日前未取得發(fā)票，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)甲公司辦理2019年、2020年、2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)已自行申報(bào)扣除未作納稅調(diào)增處理，應(yīng)當(dāng)書面通知企業(yè)60日內(nèi)補(bǔ)開發(fā)票，若能夠在60日內(nèi)取得補(bǔ)開發(fā)票，不作納稅調(diào)增;反之，若被告知之日起60日內(nèi)仍未取得補(bǔ)開發(fā)票，2019年、2020年、2021年均需調(diào)增，調(diào)增后即便是在五年追補(bǔ)期內(nèi)取得補(bǔ)開發(fā)票，也不得追補(bǔ)扣除。

如果2022年5月31日前取得了發(fā)票，甲公司2019年、2020年利息支出已自行納稅調(diào)增。這種情況，稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)回歸到利息支出的發(fā)生年度扣除。

如果2022年5月31日前未取得發(fā)票(不是經(jīng)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn))，則企業(yè)自行調(diào)增后，若能夠在稅款追補(bǔ)期限內(nèi)取得補(bǔ)開發(fā)票，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。即2019年、2020年、2021年的追補(bǔ)期分別是2020年~2024年、2021年~2025年、2022年~2026年。因此，如果2024年12月31日前能夠取得補(bǔ)開發(fā)票，2019年度允許追補(bǔ)扣除，此后即便取得補(bǔ)開發(fā)票，也不得追補(bǔ)扣除。2020年、2021年的稅務(wù)處理依此類推。

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